"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 8

Налог на прибыль

Акт об оказании услуг по аренде

Министерство финансов РФ в Письме от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505 сообщает, что считает необходимым ежемесячное составление акта оказанных услуг для подтверждения расходов и списания арендной платы, и счета-фактуры и платежного документа недостаточно.

Согласно ст. 313 Кодекса подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы. Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором аренды, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. Документальным подтверждением произведенных расходов могут быть первичные учетные документы, составленные в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете". При этом, по мнению составителей Письма, ежемесячный акт об оказании услуг по аренде недвижимого имущества является обязательным.

Обслуживание кредитной линии - в расходы

Письмо от 30.05.2006 N 03-03-04/1/486 дает ответ на вопрос о порядке признания для целей налогообложения расходов, связанных с открытием кредитной линии.

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять последнему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита. В данном случае зарезервированная сумма средств по кредитной линии приравнивается к фактически выданному кредиту.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков. В составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена, в частности, сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии.

Все виды перечисленных в Письме платежей за открытие и обслуживание кредитной линии признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).

Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 Кодекса. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса указанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов.

Порядок формирования резерва на ремонт основных средств

Минфин России в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/1/488 разъяснил порядок расчета отчислений в резервы на ремонт основных средств.

Пунктом 3 ст. 260 НК РФ предусмотрено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений, исходя из периодичности проведения ремонта, частоты замены элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Чтобы определить ее, нужно сложить фактические расходы за три года и разделить на три.

Далее налогоплательщик должен составить смету на предстоящий ремонт, исходя из периодичности проведения ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Полученная сумма сравнивается со средним показателем за три года. Меньшая сумма и будет являться основной для отчислений в резерв.

Оплата товарных знаков до государственной регистрации

В Письме Минфина России от 08.06.2006 N 03-03-04/4/102 даются указания по признанию расходов на приобретение нематериального актива. Организацией были приобретены нематериальные активы (торговые знаки и товарные образцы) на основании лицензионных договоров, подлежащих регистрации. Организация до подписания одного из договоров и с даты подписания до регистрации другого выплачивала правообладателю денежные средства в связи с фактическим использованием данных нематериальных активов.

Согласно ст. 27 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" договор о передаче исключительного права на товарный знак (договор об уступке товарного знака) и лицензионный договор регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации указанные договоры считаются недействительными.

Порядок регистрации указанных договоров устанавливается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Таким образом, документом, служащим основанием для начисления лицензионного вознаграждения в случае, указанном в Письме, будет являться зарегистрированный в установленном порядке договор. Поэтому до регистрации лицензионного договора организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения по указанному договору.

Подключение к каналам связи

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/2/162 не разрешает в полном объеме принять для целей налогообложения расходы по подключению к оптоволоконным каналам связи. Оператор связи выполняет работы по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования. Кабель и оборудование остаются в собственности оператора, а организация получает только услуги связи.

Работы, выполненные оператором связи по подключению канала передачи данных по оптоволоконному каналу связи, не являются услугами связи и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Они могут быть признаны только на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы по оплате работ по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования являются расходами капитального характера, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов. Стоимость указанных работ может быть списана на расходы для целей налогообложения прибыли только посредством механизма амортизации в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 Кодекса. А так как проложенный кабель и установленное оборудование остаются в собственности оператора связи, расходы по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Налогообложение форменной одежды

В Письме Министерства финансов РФ от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502 дается ответ на вопрос о порядке налогообложения форменной одежды.

Гостиница предоставляет сотрудникам форменную одежду. В соответствии с коллективным договором 50% стоимости выданной форменной одежды удерживаются из заработной платы сотрудников, оставшиеся 50% организация оплачивает самостоятельно.

Вопрос в том, может ли организация уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на стоимость (50%) выданной форменной одежды и следует ли на стоимость выданной форменной одежды начислять ЕСН и НДФЛ?

В соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ принимаются расходы на приобретение выдаваемой в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемой работникам по пониженным ценам форменной одежды (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которая остается в личном постоянном пользовании работников.

Данная норма, на взгляд составителей Письма, применяется в случае, если форменная одежда передается работнику в собственность.

Предоставление сотрудникам гостиниц форменной одежды не является выплатой организации в пользу физических лиц, и, следовательно, стоимость указанной одежды не признается объектом налогообложения ЕСН. В соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Приказом Ростуризма от 21.07.2005 N 86 установлены требования к гостиницам различных категорий, в соответствии с которыми персонал гостиниц, за исключением гостиниц категории "одна звезда", должен быть обеспечен форменной одеждой.

Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Поскольку форменная одежда принадлежит организации и выдается работникам в пользование на время работы, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость форменной одежды не является доходом работников и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Объекты внешнего благоустройства

В Письме Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/1/487 напоминается, что объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.) не подлежат амортизации в налоговом учете. В Письме ставится вопрос о подъездных путях, погрузочно-разгрузочных площадках, парковках для транспорта, тротуарах, пешеходных дорожках, газонах и т.д., которые тоже относятся к объектам внешнего благоустройства и не могут амортизироваться в соответствии с п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ОКОФ основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

По ОКОФ к основным фондам не относятся приведенные в Письме объекты внешнего благоустройства (подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта, тротуары, пешеходные дорожки, газоны и т.д.).

Таким образом, указанные в запросе объекты относятся к объектам внешнего благоустройства и не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли организаций.

Дата признания дохода

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/490 описывает порядок признания доходов от реализации в ситуации, когда акты выполненных работ поступили в другом налоговом периоде.

На основании п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В данном случае право собственности к заказчику переходит при подписании акта сдачи-приемки работ.

Таким образом, учитывая тот факт, что акты сдачи-приемки работ по контрактам за 2002 г. были подписаны в январе 2003 г., по мнению составителей Письма, датой реализации выполненных работ будет признаваться январь 2003 г., и, следовательно, выручка организации-исполнителя учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в январе 2003 г.

Добровольный аудит - в расходы

В Письме Министерства финансов РФ от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282 говорится, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению расходов на аудиторские услуги в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли при проведении добровольного аудита.

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

Добровольный аудит, как и обязательный, должен осуществляться в соответствии с положениями Закона N 119-ФЗ.

Таким образом, расходы на аудиторские услуги, оказанные организации в соответствии с Законом N 119-ФЗ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия ст. 252 Кодекса.

Доставка работников до места работы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 дает ответ на вопрос о порядке налогообложения транспортных расходов по доставке работников к месту работы и обратно, осуществляемой сторонней организацией. Доставка не предусмотрена трудовым договором.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В связи с тем что доставка не предусмотрена трудовыми договорами или коллективными договорами, расходы по договорам, заключенным с транспортными организациями по доставке работников, не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

По единому социальному налогу объекта налогообложения не возникает на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому выплаты физическим лицам не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

С учетом невозможности работника добраться до места работы и обратно суммы оплаты организацией проезда работников к месту работы и обратно не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника (по ст. 41 НК РФ) и, соответственно, не могут являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, суммы, израсходованные организацией на оплату проезда работников при отсутствии рейсов общественного транспорта в соответствии с договорами, заключенными с транспортной компанией, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Сохранность объектов стоимостью до 10 000 руб.

Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 посвящено документальному оформлению имущества, которое не относится по определению п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому. Стоимость такого имущества составляет менее 10 000 руб.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость таких объектов относится к материальным расходам по мере ввода в эксплуатацию, в частности это касается инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и др.

Ведения первичных документов (приходного ордера по форме N М-4, требования-накладной по форме N М-11, карточки учета материалов по форме N М-17) для налогового учета не требуется.

Однако в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 по объектам, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 этого Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, которые могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ, в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.).

НДС

Льготная ставка НДС для лекарств

Письмо ФНС России от 27.06.2006 N ШТ-6-03/644@ описывает порядок применения ставки НДС в размере 10% при реализации изделий медицинского назначения и лекарственных средств.

С 1 января 2002 г. налогообложение лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения осуществляется по ставке налога на добавленную стоимость в размере 10%. При этом в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов вышеперечисленной продукции определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

До настоящего времени постановление Правительства Российской Федерации о применении вышеназванных кодов не принято.

До утверждения Правительством Российской Федерации вышеназванных кодов с 1 января 2002 г. при реализации лекарственных средств в целях применения налоговой ставки 10% следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 г. N N ВЗ-4-03/31н, 03-04-07.

На основании Письма МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99, согласованного с Минфином России, товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в Постановление Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, подлежат налогообложению по налоговой ставке 20% (ставка налога в размере 20% применялась до 1 января 2004 г., с 1 января 2004 г. применяется ставка налога в размере 18%).

Нулевая ставка и электронная таможенная декларация

Письмо Федеральной налоговой службы от 23.06.2006 N ММ-6-06/632@ говорит о правомерности представления бумажных копий электронных таможенных деклараций для нулевой ставки НДС.

На основании порядка электронной формы декларирования, применяемого таможенными органами, в случае декларирования товаров в электронной форме при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС могут представляться в налоговые органы в пакете документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, бумажные копии электронных таможенных деклараций, на которых имеются отметки соответствующих таможенных органов, предусмотренные положениями ст. 165 Налогового кодекса и вышеизложенным порядком декларирования товаров в электронной форме. Представление для целей обоснования нулевой ставки налога на добавленную стоимость бумажных копий электронных таможенных деклараций, оформленных в установленном порядке, законодательству по налогу на добавленную стоимость не противоречит.

При этом в графе "Д" основного листа и графах "С" добавочных листов указанных деклараций должен стоять штамп "Выпуск разрешен", заверенный подписью уполномоченного представителя таможенного органа и личной номерной печатью. В правом верхнем углу проставляется отметка "Копия".

Кроме того, экспортер, декларирующий товары, должен проставить на данной копии отметки, предусмотренные Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915.

Налог на доходы физических лиц

Продажа доли в уставном капитале и НДФЛ

Письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-05-01-04/156 посвящено порядку исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода от реализации доли в уставном капитале.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от реализации доли в организации, из-под действия ст. 226 Кодекса не исключаются.

Следовательно, при получении налогоплательщиком такого дохода организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При этом в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Возможность налогового агента учесть при определении налоговой базы расходы налогоплательщика при продаже доли в уставном капитале ст. 220 Кодекса не предусмотрена. Данные расходы могут быть учтены при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в соответствии со ст. 229 Кодекса.

НДФЛ за сотрудника филиала

В Письме Министерства финансов РФ от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194 дается ответ на вопрос о том, куда следует перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с сотрудника: по месту нахождения обособленного подразделения или по месту нахождения головной организации?

Сотрудник организации числится в штате головной организации, которая производит расчет и перечисление данному сотруднику заработной платы. Но рабочее место сотрудника фактически располагается по месту нахождения филиала, где он выполняет функции бухгалтера филиала.

Работник является стороной трудового договора. В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации существенным условием трудового договора является, в частности, место работы (с указанием структурного подразделения).

Таким образом, если место работы указано в трудовом договоре как место нахождения головной организации, а фактически трудовая функция выполняется работником по месту нахождения структурного подразделения, то имеет место наличие обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого необходимо встать на учет в налоговом органе.

Пунктом 7 ст. 226 Кодекса на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения, при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Сведения о доходах физических лиц как работников головной организации, так и работников филиалов должны быть представлены головной организацией по месту своего учета.

Бланк строгой отчетности по гостинице

Минфин России в Письме от 15.06.2006 N 03-05-01-04/164 рассмотрел вопрос о порядке документального подтверждения расходов по найму жилого помещения.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, расходы по найму жилого помещения. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение). Это Положение устанавливает порядок осуществления организациями наличных денежных расчетов и без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков.

Пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации N 171 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, но не позднее 1 января 2007 г.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121 утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

В соответствии с вышеуказанным Приказом счет по форме N 3-Г заполняется при оформлении оплаты за бронь, проживание, а также за дополнительные платные услуги при отсутствии специальных талонов.

Таким образом, считаем, что счет по форме N 3-Г, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности", является документом, подтверждающим оплату расходов по найму жилого помещения.

Материальная выгода от экономии на процентах

Письмо Минфина России от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140 посвящено налогообложению НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение квартиры.

Как указывается в Письме, организация предоставляет своим работникам беспроцентные займы, при этом за счет экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у заемщиков в соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ образуется доход в виде материальной выгоды.

Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 Кодекса, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджет.

Единый социальный налог

ЕСН и компенсация за неиспользованный отпуск

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10 посвящено обложению ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Таким образом, денежная компенсация за весь основной отпуск трудовым законодательством не предусмотрена.

Только денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

Таким образом, денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 НК РФ, подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

В случае отнесения выплат за неиспользованные отпуска прошлых лет к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, такие выплаты не будут признаваться объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

ЕСН и реорганизация

Министерство финансов РФ в Письме от 26.05.2006 N 03-05-02-04/71 дает отрицательный ответ о правомерности применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога и применения льготы по налогу организацией после реорганизации путем преобразования.

Главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ не предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты ЕСН организацией в случае ее реорганизации. В то же время часть первая Кодекса содержит ряд положений, регулирующих налоговые правоотношения, возникающие в связи с реорганизацией организации.

Пунктом 9 ст. 50 НК РФ предусмотрено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Правопреемства в части налоговой базы, в частности по единому социальному налогу, а также правопреемства в части применения пониженных ставок единого социального налога законодательством не предусмотрено.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, в настоящее время нет правовых оснований для учета в налоговой базе возникшего в результате преобразования юридического лица с целью применения регрессивной шкалы единого социального налога выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации.

ЕСН и добровольное медицинское страхование

В Письме Министерства финансов РФ от 16.06.2006 N 03-05-02-04/82 сообщается, когда страховые взносы, которые организация перечисляет по договорам добровольного медицинского страхования работников, предусматривающим оказание восстановительно-реабилитационной помощи, не облагаются ЕСН.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Статьей 1 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" предусмотрено, что добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 4 Закона N 1499-1 медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования.

Если оказание восстановительно-реабилитационной помощи соответствует программе добровольного медицинского страхования, то суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договору добровольного личного медицинского страхования работников, заключенному на срок не менее одного года и предусматривающему оказание восстановительно-реабилитационной помощи застрахованным лицам при наступлении страхового события, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Единый налог на вмененный доход

Взносы в ПФР с премий

Письмо Минфина России от 31.05.2006 N 03-05-02-04/74 доводит до сведения налогоплательщиков, что организация, применяющая систему ЕНВД, не являясь плательщиком налога на прибыль организаций, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ с сумм премий, выплачиваемых из фонда материального поощрения организации, предусмотренных трудовыми договорами, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Размещение логотипов на своих автомобилях и ЕНВД

В Письме Министерства финансов РФ от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282 говорится, что деятельность по размещению на поверхности используемых автомобилей логотипа организации не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на транспортных средствах и потому не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.

ЕНВД и реклама на троллейбусах

Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-11-04/3/290 посвящено исчислению ЕНВД с деятельности по распространению наружной рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях и др.

В соответствии с пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и ст. 346.27 НК РФ на уплату ЕНВД по данному виду предпринимательской деятельности могут переводиться муниципальные организации - собственники троллейбусов, размещающие на принадлежащих им транспортных средствах рекламу.

Деятельность агентов, оказывающих услуги по распространению рекламы на основании договоров с рекламодателями, единым налогом на вмененный доход не облагается.

В то же время, если рекламное агентство распространяет наружную рекламу путем нанесения или монтажа рекламных материалов на арендуемых им троллейбусах, то оно является налогоплательщиком ЕНВД.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ уплата ЕНВД осуществляется по месту нахождения муниципальных предприятий собственников троллейбусов или рекламного агентства, арендующего троллейбусы.

Если арендуемое транспортное средство общественного транспорта выходит на маршрут движения городского транспорта не каждый день, а согласно утвержденному графику, то при исчислении ЕНВД значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 может быть скорректировано налогоплательщиком исходя из количества дней выхода транспортного средства на линию.

Как рассчитать среднесписочную численность

В соответствии с Письмом Минфина России от 14.06.2006 N 03-11-05/143 для определения средней численности для величины вмененного дохода налогоплательщик (парикмахерская) должен руководствоваться п. 87.3 Постановления Росстата от 03.11.2004 N 50.

Статьей 346.27 НК РФ определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), предусмотренные ОКУН, то есть классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги".

В Письме рассматривается ситуация, когда осуществляется деятельность по оказанию парикмахерских услуг, переведенная на ЕНВД, и заключены трудовые договоры с двумя внешними совместителями, работающими неполный рабочий день (по четыре часа в день) при пятидневной рабочей неделе.

Согласно новой редакции ст. 346.27 НК РФ под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При определении количества работников, включая двух внешних совместителей, с которыми заключены трудовые договоры, следует руководствоваться п. п. 87.3 и 88 Постановления Росстата от 03.11.2004 N 50.

Обслуживание справочно-правовых систем не облагается ЕНВД

Министерство финансов РФ в Письме от 27.06.2006 N 03-11-04/3/317 дает ответ на вопрос о том, будут ли установка и сопровождение справочно-правовых систем подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД в случае заключения ООО договора на установку и обслуживание справочно-правовых систем с физическим лицом при условии оплаты им услуг наличными денежными средствами.

Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, установка и сопровождение справочно-правовых систем в перечень бытовых услуг не включены.

Поэтому на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД данные операции, как предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, не переводятся.

Предпринимательская деятельность по установке и сопровождению справочно-правовых систем подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения независимо от того, кому оказываются эти услуги: юридическим или физическим лицам.

Упрощенная система налогообложения

Обновление программ - в расходы

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.2006 N 03-11-04/2/137 разрешается организации, работающей на УСН ("доходы минус расходы"), относить на расходы оплату, связанную с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновлений по договорам с правообладателями (по лицензионным соглашениям), и расходы на приобретение правовых баз и их обновлений.

Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. В целях налогообложения принимаются расходы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ могут учитываться при налогообложении, если они осуществлены в соответствии с договором, заключенным с правообладателем на эту программу.

При определении налоговой базы по единому налогу также могут учитываться обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение правовых баз и их обновление, осуществленные на основании договора, заключенного с правообладателем на эти программы.

Транспортный налог

Сельхозтехника

Минфин России в Письме от 05.06.2006 N 03-06-04-02/22 сообщил, что сельхозпроизводители освобождены от уплаты транспортного налога в части транспортных средств, которые используются при производстве сельхозпродукции, даже если такие машины используются и в других целях. Нужно ли в таком случае уплачивать транспортный налог с таких машин?

Подпунктом 5 п. 2 ст. 358 НК РФ определено, что объектом налогообложения по транспортному налогу не являются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Исходя из данной нормы Кодекса следует, что основными критериями непризнания объектом налогообложения вышеназванных транспортных средств являются соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, определенному ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", и использование этих транспортных средств по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу.

Следовательно, при соблюдении вышеназванных условий транспортные средства, перечисленные в пп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса, не признаются объектом налогообложения по транспортному налогу вне зависимости от того, что они наряду с деятельностью, связанной с проведением сельскохозяйственных работ для производства сельскохозяйственной продукции, используются для целей, не связанных с этой деятельностью.

Контрольно-кассовая техника

Когда можно использовать исключенную из реестра ККТ

ФНС России довела до сведения налогоплательщиков Письмом от 15.06.2006 N ММ-6-06/601@, в каких случаях контрольно-кассовую технику, исключенную из госреестра, можно использовать и перерегистрировать в налоговых органах.

Исключенные из реестра модели ККТ эксплуатируются до истечения нормативного срока их амортизации. Этот срок определяется по Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Согласно Классификатору кассовая техника отнесена к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 5 - 7 лет. Для дальнейшего использования исключенных моделей нормативный срок составляет максимум 7 лет с момента ввода их в эксплуатацию (первой регистрации в налоговых органах). В случае модернизации ККТ этот срок также не может превышать 7 лет.

Перерегистрировать указанную ККТ организации и индивидуальные предприниматели могут в следующих случаях: при изменении наименования организации, фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя; при изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя; при реорганизации организации; при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, деятельность которого в этом качестве была ранее прекращена; при внесении изменений в уставный капитал (уставный фонд) организации; при регистрации организации физическим лицом, являющимся (являвшимся) индивидуальным предпринимателем, на которого была зарегистрирована ККТ.

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——