"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 29

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 28)

Законом N 39-ФЗ внесены изменения в порядок признания расходов в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба. Так, согласно прежней редакции пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2006 г.) при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба. При этом не требовалось наличие вступившего в силу решения суда, на основании которого должна производиться уплата сумм пеней.

В соответствии с новой редакцией пп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта обложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде уплаченных только на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В состав расходов также будет включаться довольно большой перечень расходов, упоминание о которых ранее отсутствовало в гл. 26.1 НК РФ.

С 1 января 2006 г. в состав расходов для целей применения ЕСХН будут включаться следующие виды расходов:

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (пп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе:

на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

на земельные участки, которые находятся в государственной или в муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства (пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы (пп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству (пп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 34 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы на сертификацию продукции (пп. 35 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (пп. 36 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога (пп. 37 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

плата за предоставление информации о зарегистрированных правах (пп. 38 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (пп. 39 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (пп. 40 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции (пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов

Поправками в п. 4 ст. 346.5 НК РФ уточнен порядок принятия в целях применения ЕСХН расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

Кроме того, в гл. 26.1 НК РФ введена норма, регулирующая вопросы признания расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки. Так, в соответствии с п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Поправками в п. 5 ст. 346.5 НК РФ уточнен порядок признания доходов и расходов налогоплательщика.

В п. 8 ст. 346.5 НК РФ введена норма, разрешающая индивидуальным предпринимателям вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Учитывая, что данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., очевидно, в ближайшее время следует ожидать утверждения соответствующей формы.

В ст. 346.6 НК РФ введена норма, регулирующая определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на ЕСХН. Статья дополнена п. 6.1, вступающим в силу с 1 января 2007 г., в соответствии с которым при переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

При переходе на уплату ЕСХН организации, применяющей УСН, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

При переходе на уплату ЕСХН организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Кроме того, п. 8 ст. 346.6 НК РФ изложен в новой редакции, предполагающей в случае, если организация переходит с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Одновременно ст. 346.6 НК РФ дополнена п. п. 9 и 10. Согласно п. 9 ст. 346.6 НК РФ индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на уплату ЕСХН и с ЕСХН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные п. п. 6.1 и 8 ст. 346.6 НК РФ.

На основании п. 10 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.

Порядок представления налоговых деклараций по ЕСХН

В соответствии с прежней редакцией п. 1 ст. 346.10 НК РФ (действующей до 1 января 2007 г.) налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а п. 2 ст. 346.10 НК РФ (в ред., действующей до 1 января 2007 г.) было установлено, что индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, предполагается различный срок представления налоговой декларации по ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно Закону N 39-ФЗ ст. 346.10 НК РФ изложена в новой редакции, устанавливающей 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в качестве единого срока представления налоговой декларации по ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Освобождение от ЕНВД

Пункт 2.1 ст. 346.26 НК РФ дополнен нормой, в соответствии с которой ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату ЕСХН, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Данная норма вступает в силу с 1 января 2007 г.

Ставка налога на прибыль для организаций,

не перешедших на ЕСХН

Статьей 2 Закона N 39-ФЗ внесены поправки в ст. 2.1 Федерального закона от 06.12.2001 N 110-ФЗ, которой устанавливается размер ставок по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН. Предусмотрено изменение ставки налога на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН в 2006, 2007, 2009 гг.

Так, в 2006 и 2007 гг. будет применяться ставка 0% вместо ранее установленной ставки 6%, а в 2009 г. будет действовать ставка 6% вместо ранее установленной ставки 12%.

Ю.Лермонтов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

19.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——