"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 15

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/4/114

Рассмотрена ситуация, когда организация использует для работы специализированное оборудование (холодную фрезу). Одна фреза эксплуатируется, а вторая находится в резерве, и возможность использования резервной фрезы позволяет избежать срыва сроков исполнения принятых обязательств.

При попеременном использовании оборудования во избежание срыва сроков выполнения взятых обязательств суммы начисленной амортизации по ним могут быть включены в состав расходов организации.

Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/522

Поскольку в настоящее время отсутствует федеральный закон об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев складов временного хранения и таможенных складов, данный вид страхования не является обязательным в целях налогообложения прибыли, поэтому расходы в виде страховых взносов на указанный вид страхования налоговую базу не уменьшают.

Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/3/12

Расходы по оплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность в целях использования в деятельности, направленной на получение дохода, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ обязанность плательщика НДС выставлять счета-фактуры только на одном листе не установлена. В связи с этим составление счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" на последнем листе счета-фактуры не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и, соответственно, причиной для отказа в вычете сумм налога, указанных в таком счете-фактуре. При этом необходимо обеспечить сквозную нумерацию листов счета-фактуры.

Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-08/129

Местом реализации услуг по перевозке товаров морским транспортом, оказываемых иностранной организацией, в том числе между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой за пределами территории РФ, территория РФ не признается, и, соответственно, такие услуги не являются объектом обложения НДС.

Единый социальный налог

Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-05-02-04/91

В соответствии со ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Данной статьей также предусмотрено, что при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Поэтому суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам и не включаются в объект обложения ЕСН.

Земельный налог

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-06-02-04/97

Налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен или если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам). После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик, в соответствии со ст. 81 НК РФ, обязан представить уточненную налоговую декларацию (уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам).

Учитывая, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков официально доводятся до налоговых органов органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, при проведении камеральной проверки "нулевых" налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) налоговым органам следует доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном порядке до них не доведена.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/130

В случае, когда акционер передает паевому инвестиционному фонду более 25% акций АО, находящегося на УСН, акционерное общество не теряет права на применение специального режима налогообложения, так как в соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом, следовательно, согласно налоговому законодательству не признается организацией.

Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123

Организацией было приобретено основное средство (здание со сроком полезного использования свыше 15 лет) до перехода на УСН (до 01.01.2003), которое также использовалось в период применения УСН с 01.01.2003. При этом объектом налогообложения в 2003 - 2005 гг. являлись доходы, а с 01.01.2006 фирма изменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При изменении с 01.01.2006 объекта налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, она может учесть в целях применения гл. 26.2 НК РФ остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 01.01.2003. При этом данные расходы должны учитываться с 01.01.2006 равными долями в течение 10 лет применения УСН.

Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/129

Стоимость основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения УСН, оплата которых осуществляется в рассрочку, может учитываться при определении налоговой базы в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере их оплаты.

Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/3/338

В Письме рассмотрена ситуация, когда организация, осуществляющая только один вид предпринимательской деятельности (по которому платит ЕНВД), в ходе инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности выявила внереализационные доходы в виде списанной просроченной кредиторской задолженности за период нахождения на общем режиме налогообложения, в том числе в виде невозвращенной суммы займа и неуплаченных процентов по нему в связи с истечением срока исковой давности.

В связи с тем что организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, суммы внереализационных доходов, относящихся к этой деятельности, в том числе в виде списанной просроченной кредиторской задолженности (в том числе в виде невозвращенной суммы займа и не уплаченных по нему процентов), налогами в рамках общего режима налогообложения не облагаются.

Письмо Минфина России от 06.07.2006 N 03-11-05/169

Предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением услуг интернет-кафе населению, не соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и не облагается ЕНВД.

Письмо Минфина России от 27.06.2006 N 03-11-04/3/317

Осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по установке и сопровождению справочно-правовых систем подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения независимо от того, кому оказываются эти услуги: юридическим или физическим лицам.

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-04/3/330

Как указано в разд. 1 Порядка заполнения Налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

В связи с этим, если средняя численность работников, используемая в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД, за месяц налогового периода составила 0,375 единицы, по строке 050 "Величина физического показателя за ___" разд. 2 налоговой декларации по единому налогу указывается "0".

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-04/201

Возмещение организацией стоимости визы, по которой работник ездит в командировки, является компенсационной выплатой, связанной с исполнением трудовых обязанностей, и не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-04/199

В соответствии с мировым соглашением организация производит выплаты в возмещение вреда, причиненного здоровью ее работника, а также оплачивает медицинское и санаторно-курортное лечение в период нахождения его на инвалидности. Данные выплаты, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, являются компенсационными, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, поэтому не облагаются НДФЛ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-04/2/139

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" работникам организаций, применяющих УСН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

Если организация, применяющая УСН, доплачивает до фактического заработка, то величина пособия может превышать максимальный размер пособия, составляющий согласно Федеральному закону от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" 15 000 руб. В этой ситуации на суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающие 15 000 руб. в месяц, страховые взносы на обязательное страхование должны начисляться в общеустановленном порядке.

Социальная сфера

Постановление Правительства РФ от 03.07.2006 N 410 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

С 01.01.2006 коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до указанной даты, составляет 1,085.

Ипотека

Приказ Минюста России от 15.06.2006 N 213 "Об утверждении Инструкции о порядке государственной регистрации ипотеки объектов недвижимого имущества"

Инструкция направлена на установление единой практики государственной регистрации ипотеки, возникающей на основании договора или закона, в том числе при уступке прав по договору об ипотеке и уступке права требования по обеспеченному ипотекой обязательству, переходе прав на предмет ипотеки, удостоверении закладной прав залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и внесении в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записей о законных владельцах закладной.

Положения Инструкции распространяются на ипотеку недвижимого имущества - земельные участки, участки недр и все объекты, связанные с землей, когда их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы, объекты незавершенного строительства.

Подписано в печать

19.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——