"Российский налоговый курьер", 2006, N 15

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС: ПРИМЕНЯЕМ ПОЛОЖЕНИЯ НОВОГО ЗАКОНА

3 апреля 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ, который внес в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ существенные поправки. Действие Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Однако применять положения этого Закона налогоплательщики могут в зависимости от установленного налогового периода (месяц или квартал) с 1 мая либо с 1 июля соответственно.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ (далее - Закон N 28-ФЗ), корректируют механизм исчисления НДС при осуществлении отдельных операций, а также устраняют неточности в формулировках некоторых положений гл. 21 НК РФ. Но обо всем по порядку.

НДС по оборудованию, требующему монтажа

С 1 января 2006 г. вычеты сумм НДС, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении основных средств на территории России, в том числе <*> оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет этих объектов. Сказанное справедливо и в отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе основных средств на таможенную территорию России. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) эти поправки внесены в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Слова "в том числе" были исключены Законом N 28-ФЗ.

Таким образом, налогоплательщик, который приобрел объект основных средств (не подлежащих сборке или монтажу) или нематериальных активов, может принять к вычету "входной" НДС только в том налоговом периоде, когда приобретенное имущество будет введено в эксплуатацию и учтено в качестве объектов основных средств.

Поправки, внесенные Законом N 28-ФЗ в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, изменили порядок применения вычетов по НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении им оборудования к установке. Суть изменений заключается в следующем. Теперь указанные суммы налога можно принимать к вычету по мере постановки оборудования, приобретенного в 2006 г., на учет на счете 07 "Оборудование к установке".

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 28-ФЗ действие рассматриваемых поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. В соответствии с п. 2 названной статьи налогоплательщики, у которых налоговым периодом по НДС является месяц, могли воспользоваться новым порядком применения вычетов по оборудованию, приобретенному в 2006 г., начиная с мая 2006 г. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, вправе использовать новый порядок с июля 2006 г.

Пример. 25 марта 2006 г. ООО "Супер" приобрело станок, требующий монтажа. Стоимость станка - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Организация планирует ввести станок в эксплуатацию в августе 2006 г.

В бухгалтерском учете ООО "Супер" были сделаны такие проводки:

25 марта 2006 г.

Дебет 07 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена стоимость станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражена сумма НДС.

Если налоговым периодом по НДС у ООО "Супер" является месяц, то 2 мая 2006 г. бухгалтер должен был сделать такую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - сумма НДС по приобретенному станку предъявлена к вычету.

Данная сумма налога может быть отражена в уточненной декларации по НДС за март 2006 г.

Если же налоговым периодом является квартал, ООО "Супер" вправе принять НДС по приобретенному станку к вычету только 3 июля 2006 г. Сумма налога может быть отражена в уточненной декларации по НДС за I квартал 2006 г.

НДС при выполнении СМР <**>

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее об этом читайте в статье "Новые правила применения налоговых вычетов по НДС в 2006 году" // РНК, 2006, N 7. - Примеч. ред.

Пунктом 3 ст. 2 Закона N 28-ФЗ внесены поправки в п. 3 ст. 3 Закона N 119-ФЗ. Суть их такова. Вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, который не был произведен до 1 января 2005 г., осуществляется при условии уплаты НДС поставщику товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

- по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для облагаемых НДС операций;

- при реализации объектов незавершенного капитального строительства.

В аналогичном порядке можно принять к вычету "входной" НДС по строительно-монтажным работам, предъявленный подрядными организациями до 1 января 2005 г. То есть вычет возможен при условии оплаты работ (включая НДС) по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для облагаемых НДС операций, либо при реализации объектов незавершенного капитального строительства.

Уплаченные суммы НДС, предъявленные подрядчиками и не принятые к вычету в течение 2005 г., в 2006 г. принимаются к вычету равными долями по налоговым периодам. Такие поправки в Закон N 119-ФЗ внесены п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 28-ФЗ. Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 28-ФЗ указанным правилам необходимо следовать с 1 января 2006 г.

Вывоз продуктов переработки

Закон N 28-ФЗ расширил сферу действия нулевой ставки НДС в отношении работ и услуг российских железнодорожных перевозчиков. Согласно поправкам, внесенным в ст. 148 НК РФ п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ, с 1 января 2006 г. по ставке 0% облагается вывоз с таможенной территории России продуктов переработки, которая осуществлялась в нашей стране.

Для применения нулевой ставки железнодорожные перевозчики представляют в налоговые органы документы, перечисленные в п. 5 ст. 165 НК РФ. Следует иметь в виду, что в документах на перевозку продуктов переработки должна стоять отметка таможни о помещении данных продуктов, вывозимых с территории России, под процедуру внутреннего таможенного транзита. Это положение также закреплено в п. 5 ст. 165 НК РФ.

Обратите внимание! Экспортер подтверждает нулевую ставку НДС: вторая попытка

С 1 января 2006 г. реализация товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, облагается НДС по ставке 0%. Такие изменения в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ.

Тем же Законом п. 1 ст. 165 НК РФ был дополнен пп. 5, предусматривающим представление экспортерами контракта (копии контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежных документов об оплате товаров, копии свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, а также таможенной декларации с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Однако положения ст. 165 НК РФ, устанавливающей перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки, в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ сформулированы таким образом, что все без исключения экспортеры для подтверждения нулевой ставки НДС должны были представить весь перечень документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, в том числе документы, перечисленные в пп. 5 этого пункта.

Закон N 28-ФЗ устранил указанное несоответствие. При этом действие новой редакции пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Поэтому экспортеры, которым налоговые органы отказали в возмещении НДС в связи с непредставлением ими для обоснования применения нулевой ставки НДС вышеуказанных документов, могли предъявить налог к возмещению, начиная с налоговых деклараций за май или II квартал 2006 г. (в зависимости от установленного налогового периода).

Другие изменения

Пунктом 1 ст. 1 Закона N 28-ФЗ перечень банковских операций, не подлежащих обложению НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), был дополнен еще одной. С 1 января 2006 г. банки не должны начислять НДС на суммы, которые они получают от заемщиков в счет компенсации страховых премий (страховых взносов). Речь идет о суммах, уплаченных банками по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков. Имеются в виду договоры, по которым банк является страхователем и выгодоприобретателем.

Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 1 Закона N 28-ФЗ исправлена техническая ошибка в порядке определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию России. Налоговая база по таким операциям определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 160 НК РФ). Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, при ввозе в Россию продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с ее территории, налоговая база по НДС рассчитывается как стоимость такой переработки (п. 2 ст. 160 НК РФ).

Во-вторых, в налоговую базу по НДС не включаются таможенные пошлины, если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное оформление импортируемых товаров (п. 4 ст. 160 НК РФ).

Теперь дается корректная ссылка на исключения из общего правила (п. п. 2 и 4 ст. 160 НК РФ). Напомним, что в прежней редакции п. 1 ст. 160 Кодекса ссылка давалась на исключения, приведенные в п. п. 3 и 5 этой статьи.

О.А.Курбангалеева

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

18.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——