"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 15

КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ОПЛАЧЕННОЙ ДОЛИ ТОВАРОВ?

Если в общем и целом отечественное налоговое законодательство движется в сторону уменьшения налоговой нагрузки для организаций и граждан, упрощения налоговых расчетов и совершенствования администрирования налогов, то некоторые законодательные новации иногда ставят бухгалтеров в тупик. Одно из таких усовершенствований содержится в Федеральном законе N 101-ФЗ <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

О том, что вполне обоснованное теоретически нововведение оказалось более чем сложным для практического применения, свидетельствует Письмо Минфина России N 03-11-04/2/94 <2>. По мнению автора, попытка решить в нем вопрос крайне неудачная. Тем не менее выполнять законодательные требования необходимо. Как это сделать, мы попробуем разобраться в нашей статье.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 "О расходах по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации на "упрощенке".

Старый "добрый" порядок

О том, что старый порядок учета стоимости товаров, приобретенных при перепродаже, был не таким уж плохим, плательщики УСНО смогли убедиться после того, как познакомились с новым порядком их учета.

В соответствии с прежней редакцией п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на покупку товаров для перепродажи можно было включать в расходы для целей исчисления единого налога в момент их оплаты независимо от времени реализации этих товаров. Такие разъяснения Минфин дал в Письме от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70. С этими разъяснениями были согласны и налоговики, так как ФНС России довела данное Письмо до нижестоящих налоговых органов.

Оплаченный "входной" НДС, включенный в цену товаров при их приобретении, покупатель имел право полностью отнести на расходы для расчета налоговой базы по единому налогу на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом, как подтвердил Минфин в Письме от 03.03.2005 N 03-03-02-04/1/52, суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщику при покупке товаров, включались в налоговые расходы организации независимо от того, учитывалась ли в их составе стоимость товаров, при приобретении которых был уплачен налог.

Пример 1. ООО "Магнат" в ноябре 2005 г. приобрело и оплатило партию товаров для перепродажи в сети розничной торговли стоимостью 330 000 руб. (в том числе НДС - 50 339 руб.). В декабре 2005 г. часть этого товара была продана за 380 000 руб. Товар был оплачен покупателями в этом же месяце.

При расчете налоговой базы по единому налогу за 2005 г. общество имеет право учесть в составе налоговых расходов сумму 330 000 руб.:

- 279 661 руб. (330 000 - 50 339) - по статье расходов на покупку товаров для перепродажи;

- 50 339 руб. - по статье расходов на уплату "входного" НДС.

При расчете налоговой базы за 2005 г. в состав налоговых доходов будет включена сумма 380 000 руб. Оставшаяся часть товаров будет реализована в 2006 г. При этом нужно учитывать только полученный доход, так как все расходы, связанные с приобретением этих товаров, уже были учтены в 2005 г.

Новый порядок

Новый порядок учета стоимости приобретенных товаров и "входного" НДС, связанного с ними, стал далеко не простым. По новым правилам, установленным пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по приобретенным для реализации товарам признаются только по мере их реализации. "Входной" НДС налогоплательщик вправе признать в качестве расхода только по тем товарам, которые уже включены в состав расходов. Это следует из пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Что же получается? В результате произошедших изменений организации, занимающиеся торговлей и применяющие УСНО, из общего объема проданных товаров должны выделить товар, который уже был оплачен поставщикам, и товар, который еще не оплачен. После этого следует определить сумму "входного" НДС, которая относится к той или иной группе товаров.

В общем случае при методе начисления, если товар отгружен, то его себестоимость можно включить в расходы, не дожидаясь ни получения оплаты от покупателя товара, ни погашения задолженности перед поставщиком данного товара. При кассовом методе учета доходов и расходов покупка и продажа товара вообще не связаны между собой: при оплате покупки товара мы признаем расход в полной сумме, а при оплате его реализации - доход.

Сейчас бухгалтерам предлагают новый вариант - учесть стоимость реализованных товаров в расходах можно при одновременном соблюдении двух условий:

- товар должен быть реализован;

- реализованный товар должен быть оплачен поставщику.

Из этого следует, что стоимость оплаченного, но не реализованного товара в налоговых расходах учесть нельзя. Также нельзя учесть в расходах стоимость товара, реализованного и оплаченного покупателем, но не оплаченного поставщику. В расходы эта стоимость может попасть только после оплаты товара поставщику независимо от того, насколько поздно будет произведена оплата.

Как все это подсчитать на практике? В помощь бухгалтерам Минфин выпустил Письмо N 03-11-04/2/94, в котором отметил, что метод учета расходов на приобретение товаров для перепродажи налогоплательщики вправе установить самостоятельно. Порядок расчета, изложенный в данном Письме, был подтвержден Письмом Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106. Поэтому необходимо разобраться в этом порядке расчета, так как, по мнению автора, он содержит в себе прямые ошибки и недоговоренности.

Что предлагает Минфин России?

Авторы расчета предлагают налогоплательщикам, применяющим УСНО, провести по состоянию на 1 января 2006 г. инвентаризацию остатков товаров на складе и исходя из первичных документов определить, какие из этих товаров являются оплаченными. В следующие месяцы этого года стоимость оплаченных, но не реализованных товаров предлагается определять по формулам.

1. Сначала устанавливают долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д1 = Ок / (Ср + Ок), где:

Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета НДС (согласно кассовым чекам);

Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца.

Однако согласно кассовым чекам мы сможем определить только продажную цену товаров. А ведь организация может вести учет товаров на складе и в торговой сети или по продажной, или по покупной их стоимости. Если организация ведет учет приобретаемых товаров по покупной стоимости, то складывать продажную стоимость товаров, которая отражается в кассовых чеках, и покупную стоимость товаров, оставшихся на складе, нельзя!

Затем авторы Письма предлагают полученную долю умножить на общую сумму оплаченных товаров:

Он = (Ом + On) х Д1, где:

Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (на основании платежных документов);

On - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.

Во-первых, авторы методики расчета, видимо, "забыли" указать период, за который следует взять платежные документы, и, во-вторых, не уточнили, для каких целей нужна стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего (?!) месяца.

2. Определяем долю нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д2 = Ср / (Ср + Ок).

Однако заметим, что Ср - это и есть стоимость товаров, реализованных в течение месяца, поэтому найти долю нереализованных товаров в общей их массе по этой формуле не представляется возможным.

3. Рассчитываем стоимость реализованных и оплаченных товаров:

Р = (Ом + Он) х Ср / (Ср + Ок), где:

Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

Непонятно, для чего в данном случае складываются суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС, и стоимость не проданных товаров в общей сумме оплаченных товаров, тем более что такая величина, как Ом, уже участвовала в расчете Он?

4. Определяем сумму "входного" НДС, которую можно отнести на расходы. Это предлагается осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

НДСр = Р х 18%, где:

НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Авторы данной методики, скорее всего, упустили из виду, что в торговой организации могут быть (а в розничной торговой сети обязательно будут) одновременно товары с разными ставками "входного" НДС - соответственно 10 и 18%. Впрочем, не так давно финансисты попытались восполнить этот пробел, указав в Письме Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124, что сумму "входного" налога можно определить расчетным путем, умножив стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога. Однако на практике не все так гладко, особенно при большом ассортименте товара с различными ставками налога. (Нетрудно догадаться, какими будут трудозатраты в этом случае!)

Кроме того, без ответа остался вопрос о том, что налогоплательщики должны делать со стоимостью уже реализованных товаров, которые пока еще не оплачены поставщикам? Чтобы лучше понять логику Минфина, попробуем применить предлагаемую им методику расчета на примере.

Пример 2. По состоянию на 1 января 2006 г. у ООО "Добро пожаловать", применяющего УСНО, имелись на складе остатки:

- оплаченных товаров на сумму 550 000 руб.;

- неоплаченных товаров - 310 000 руб.

В январе 2006 г. на склад поступили товары на сумму 400 000 руб., из которых оплачены на сумму 280 000 руб. В этом же месяце были реализованы товары на сумму 660 000 руб. Остаток не проданных на конец месяца товаров составил 600 000 руб. (550 000 + 310 000 + 400 000 - 660 000).

Находим долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе) по формуле:

Д1 = Ок / (Ср + Ок), где:

Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета НДС (на основании кассовых чеков);

Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (согласно данным инвентаризации).

Д1 = 600 000 / (660 000 + 600 000) = 0,476.

Находим стоимость не проданных товаров в общей сумме оплаченных товаров по формуле:

Он = (Ом + On) х Д1, где:

Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);

On - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало месяца.

Он = (280 000 руб. + 550 000 руб.) х 0,476 = 395 080 руб.

Определяем долю реализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе) по формуле Д2 = Ср / (Ср + Ок): 660 000 / (660 000 + 600 000) = 0,524.

Рассчитываем стоимость реализованных и оплаченных товаров по формуле:

Р = (Ом + Он) х Д2, где:

Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

Р = (280 000 руб. + 395 080 руб.) х 0,524 = 353 742 руб.

Определим сумму "входного" НДС, которую можно отнести на расходы, расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

НДСр = Р х 18%, где:

НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

НДСр = 353 742 руб. х 18% = 63 674 руб.

Как нетрудно убедиться, полученные данные объяснить не представляется возможным. Очевидно, что разрабатывать механизм расчета бухгалтеры должны самостоятельно.

Как поступить?

По мнению автора, самые точные результаты может дать ежемесячная инвентаризация остатков товаров на складе и в торговой сети. При этом, если количество хозяйственных операций невелико, то можно проводить такую инвентаризацию ежеквартально, так как согласно ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами при применении УСНО являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При большом обороте инвентаризацию лучше проводить ежемесячно, так как в противном случае она может занять несколько дней, а это серьезно скажется на работе предприятия.

Возможны два варианта расчета НДС, который можно включить в расходы для целей расчета единого налога:

- рассчитать точную сумму "входного" НДС по каждому виду реализованных товаров;

- использовать средний процент "входного" НДС по всем товарам.

По мнению автора, второй способ лучше применять тогда, когда у торгового предприятия значительно количество товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Пример 3. ООО "Краснотал", применяющее УСНО, провело инвентаризацию товарных остатков по состоянию на 1 января 2006 г., в результате были выявлены:

- оплаченные товары на сумму 420 000 руб.;

- неоплаченные товары - 200 000 руб.

Товары на складе и в торговой сети учитываются по покупной стоимости. Сумма "входного" НДС, относящаяся к остаткам товаров, составляет 78 000 руб.

В январе 2006 г. были получены товары на сумму 390 000 руб. Из них были оплачены товары на сумму 280 000 руб. "Входной" НДС по этим товарам составил 54 600 руб.

Средний процент НДС по товарам составил 13,13% ((78 000 + 54 600) / (420 000 + 200 000 + 390 000) х 100%).

Инвентаризация по состоянию на 1 февраля 2006 г. выявила остатки:

- оплаченных товаров на сумму 330 000 руб.;

- неоплаченных товаров - 90 000 руб.

Таким образом, были реализованы товары по покупной стоимости на сумму 590 000 руб. (420 000 + 200 000 + 390 000 - 330 000 - 90 000). Из них оплачены поставщикам на сумму 370 000 руб. (420 000 + 280 000 -330 000) и не оплачены им на сумму 220 000 руб. (200 000 + (390 000 - 280 000) - 90 000).

Значит, стоимость реализованных товаров, которую можно учесть в расходах для целей исчисления единого налога, равна 370 000 руб., а сумма "входного" НДС по ним, которую можно учесть в данных расходах, составит 48 581 руб. (370 000 руб. х 13,13%).

Кроме того, остается реализованный товар на сумму 220 000 руб., которого хотя уже и не будет на складе, но его стоимость нельзя учесть в расходах при расчете единого налога, так как он не был оплачен поставщикам.

Однако на проведение каждой инвентаризации уходит много рабочего времени. Для торговых предприятий с несколькими сотнями или даже тысячами наименований товаров она может стать непозволительной "роскошью", и вместо нормальной торговой деятельности предприятие будет пребывать во власти перманентной инвентаризации.

Сложность даже не в том, чтобы определить фактические остатки товаров, а в том, оплачены они или нет. Следовательно, самый точный путь оказался и самым сложным. Можно ли выполнить новые требования НК РФ, не прибегая к инвентаризации? По мнению автора, можно попробовать следующий механизм расчета оплаты товара.

Пример 4. По состоянию на 1 января 2006 г. у ООО "Полюс", применяющего УСНО, имелись остатки товаров на складе по покупным ценам:

- оплаченные на сумму 440 000 руб.;

- неоплаченные - 260 000 руб.

Общая величина наценки - 210 000 руб. Сумма "входного" НДС, относящаяся к данным товарам, равна 105 200 руб.

В январе 2006 г. на склад поступили товары на сумму 300 000 руб., из которых оплачены на сумму 220 000 руб. Величина наценки на данные товары составила 75 000 руб. Сумма "входного" НДС, относящаяся к этим товарам, равна 42 000 руб.

Находим среднюю величину НДС по данным товарам: ((105 200 + 42 000) / (440 000 + 260 000 + 300 000) х 100%) = 14,72%.

В январе были реализованы товары по продажным ценам на сумму 660 000 руб.

Исчислим долю оплаченных товаров в общей стоимости товаров: (440 000 + 220 000) / (440 000 + 260 000 + 300 000) = 0,66.

Определим величину реализованной наценки: ((210 000 + 75 000) / (440 000 + 260 000 + 300 000) х 100% = 28,5%. Отсюда реализованная наценка равна 146 381 руб. (660 000 руб. / 128,5% х 28,5%).

Далее находим покупную стоимость реализованных товаров: (660 000 - 146 381) = 513 619 руб. и покупную стоимость оплаченных товаров в общей сумме реализации: (513 619 руб. х 0,66) = 338 989 руб. Это и будет стоимость оплаченных поставщикам товаров, которую можно учесть в расходах для целей исчисления единого налога.

Сумма "входного" НДС, относящаяся к реализованным и оплаченным поставщикам товарам, которая учитывается в расчетах при исчислении УСНО, будет равна 49 899 руб. (338 989 руб. х 14,72%).

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2006 г. у общества будут остатки:

- оплаченных товаров на сумму 321 011 руб. (440 000 + 220 000 - 338 989);

- неоплаченных товаров - 165 370 руб.(260 000 + (300 000 - 220 000) - (513 619 - 338 989));

- нереализованной наценки в сумме 138 619 руб. ((210 000 + 75 000) - 146 381);

- не принятого в расходы "входного" НДС - 97 301 руб. ((105 200 + 42 000) - 49 899);

- покупной стоимости уже реализованных товаров, которые еще не были оплачены обществом, в сумме 174 630 руб. (513 619 - 338 989).

Что делать с покупной стоимостью реализованных товаров, которые еще не были оплачены обществом поставщикам? По мнению автора, во-первых, нужно вести учет таких остатков по месяцам, отмечая сумму средней ставки НДС, относящейся к каждому остатку. Во-вторых, в периоды, когда сумма оплаты товаров превысит стоимость товаров, находящихся на складе и в торговой сети, поочередно списывать остатки на налоговые расходы, рассчитывая сумму "входного" НДС, подлежащую включению в эти расходы.

В вышеприведенном расчете, но уже за февраль 2006 г., последний из полученных остатков не участвует.

Пример 5. Вернемся к условиям предыдущего примера. В феврале 2006 г. на склад поступили товары на сумму 290 000 руб. Сумма "входного" НДС, относящаяся к данным товарам, равна 40 600 руб. Сумма торговой наценки на эти товары составила 87 000 руб.

Оплачены в феврале 2006 г. товары на сумму 450 000 руб.

Значит, 160 000 руб. (450 000 - 290 000) были потрачены на оплату ранее приобретенных товаров.

У нас имеется остаток реализованных покупателям, но не оплаченных поставщикам товаров на сумму 174 630 руб., а также не принятый в расходы "входной" НДС на сумму 97 301 руб.

Из суммы 160 000 руб., в которую включена как оплата стоимости товаров, так и оплата "входного" НДС, их следует выделить. Сумма оплаченного "входного" НДС будет равна 20 530 руб. (160 000 руб. / 114,72% х 14,72%). Соответственно, оплаченная стоимость товаров составит 139 470 руб. (160 000 - 20 530).

Таким образом, в расходы для целей исчисления единого налога можно будет списать затраты:

- по статье "Стоимость товаров, предназначенных для перепродажи - 139 470 руб.;

- по статье "Входной НДС" - 20 530 руб.

Следовательно, в остатке за январь 2006 г. останутся не принятый в расходы "входной" НДС на сумму 76 771 руб. (97 301 - 20 530) и покупная стоимость уже реализованных товаров, которые не были оплачены обществом, на сумму 35 160 руб. (174 630 - 139 470).

Расчет за февраль 2006 г. будет произведен следующим образом. В этом месяце были реализованы товары по продажным ценам на сумму 420 000 руб. Находим среднюю величину НДС по товарам за февраль: ((40 600 + 76 771) / (321 011 + 165 370 + 290 000) х 100%) = 15,12%.

Исчислим долю оплаченных товаров в общей стоимости товаров: (321 011 + 290 000) / (321 011 + 290 000 + 165 370) = 0,79.

Определим величину реализованной наценки: ((138 619 + 87 000) / (321 011 + 165 370 + 290 000) х 100% = 29%. Отсюда реализованная наценка равна 94 419 руб. (420 000 руб. / 129% х 29%).

Далее находим покупную стоимость реализованных товаров: (420 000 - 94 419) = 325 581 руб. и покупную стоимость оплаченных товаров в общей сумме реализации: (325 581 руб. х 0,79) = 257 209 руб. Это и будет стоимость оплаченных поставщикам товаров, которую можно учесть в расходах для целей исчисления единого налога.

Сумма "входного" НДС, относящаяся к реализованным и оплаченным поставщикам товарам, которую можно учесть в расчетах при исчислении УСНО, будет равна 38 890 руб. (257 209 руб. х 15,12%).

Таким образом, по состоянию на 01.03.2006 у общества будут остатки:

- оплаченных товаров на сумму 353 802 руб. (321 011 + 290 000 - 257 209);

- неоплаченных товаров - 96 998 руб. (165 370 - (325 581 - 257 209));

- нереализованной наценки в сумме 131 200 руб. ((138 619 + 87 000) - 94 419);

- не принятого в расходы "входного" НДС - 78 011 руб. ((76 771 + 40 600) - 38 890);

- покупной стоимости уже реализованных товаров, которые еще не были оплачены обществом, в сумме 68 372 руб. (325 581 - 257 209).

Кроме того, напомним, что имеется остаток покупной стоимости уже реализованных товаров, которые еще не были оплачены обществом, за январь 2006 г. в сумме 35 160 руб.

По окончании календарного года автор рекомендует провести инвентаризацию, как в примере 3, для уточнения реальных результатов деятельности, сопоставить их с результатами, полученными расчетным путем, и исправить отклонения, с тем чтобы в налоговой декларации по итогам налогового периода данные уже были уточнены.

Сложно? Да, сложно. Конечно, это не единственно возможный вариант расчета, но вряд ли есть более простой способ. Сказать "спасибо" за это надо нашим законодателям, которые часто "забывают" пословицу: "Гладко было на бумаге, да забыли про овраги, а по ним ходить". Но это, к сожалению, уже не наша компетенция.

Новые веяния

Хотелось бы обратить внимание читателей на Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/131. Это ответ на частный запрос налогоплательщика - организации общественного питания, применяющей УСНО. Предприятие спросило, может ли оно учитывать в расходах при списании сырья стоимость этого сырья вместе с НДС, не выделяя налог? Дело в том, что выделить НДС по расходу сырья при реализации продукции затруднительно, так как ее ассортимент очень широк и ежедневно блюда не повторяются.

Довольно неожиданно Минфин ответил, что это вполне возможно. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. В связи с тем что суммы НДС по приобретенным сырью и материалам учитываются при налогообложении только в части, относящейся к стоимости этого сырья и материалов, списанных в производство, организации общественного питания могут учитывать при налогообложении стоимость сырья и материалов с учетом НДС.

Можно ли распространить это утверждение на торговые предприятия? А почему бы и нет? "Входной" НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, к вычету не предъявляется, и учесть его в расходах можно только после того, как в расходах для целей налогообложения будет учтена стоимость товаров, с которыми этот "входной" НДС связан. Так не проще ли сразу учитывать стоимость приобретаемых товаров вместе с входным НДС?

Пример 6. По состоянию на 1 января 2006 г. у ООО "Магнит", применяющего УСНО, имелись на складе остатки товаров по покупным ценам с учетом "входного" НДС:

- оплаченные - 530 000 руб.;

- неоплаченные - 290 000 руб.

Общая величина наценки составляет 336 000 руб.

В январе 2006 г. на склад поступили товары на сумму 420 000 руб. (в том числе НДС), из которых оплачены на сумму 310 000 руб. Величина наценки на данные товары - 168 000 руб.

В январе были реализованы товары по продажным ценам на сумму 825 000 руб.

Находим долю оплаченных товаров в общей стоимости товаров: (530 000 + 310 000) / (530 000 + 290 000 + 420 000) = 0,68.

Находим величину реализованной наценки: ((336 000 + 168 000) / (530 000 + 290 000 + 420 000) х 100% = 40,6%. Отсюда реализованная наценка равна 238 229 руб. (825 000 руб. / 140,6% х 40,6%).

Далее находим покупную стоимость реализованных товаров: (825 000 - 238 229) = 586 771 руб.

Находим покупную стоимость оплаченных товаров в общей сумме реализации: (586 771 руб. х 0,68) = 399 004 руб. Это стоимость оплаченных поставщикам товаров вместе с "входным" НДС, которую можно учесть в расходах для целей исчисления единого налога.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2006 г. у общества будут ее остатки:

- оплаченных товаров на сумму 440 996 руб. (530 000 + 310 000 - 399 004);

- неоплаченных товаров - 212 233 руб. (290 000 + (420 000 - 310 000) - (586 771 - 399 004));

- нереализованной наценки в сумме 265 771 руб. ((336 000 + 168 000) - 238 229);

- покупной стоимости уже реализованных товаров, которые еще не были оплачены обществом, - 187 767 руб. (586 771 - 399 004).

Так как суммы "входного" НДС, которые можно учесть в налоговых расходах, отдельно рассчитывать не надо, общий расчет налога стал проще. Другое дело, согласятся ли с такой "вольной" трактовкой законодательства налоговые органы? Это пока неизвестно.

Отметим следующее. Если по каким-либо важным вопросам исчисления налогов нормы налогового законодательства или отсутствуют вовсе, или прописаны довольно туманно, то необходимо дополнительно разъяснить эти моменты в налоговой учетной политике фирмы. Это очень важно для взаимоотношений с налоговой инспекцией. Правильно составленная учетная политика для целей налогообложения, если спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, послужит серьезным аргументом в ее пользу.

А.В.Анищенко

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

17.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——