"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 3

ФИРМА СОВМЕЩАЕТ НЕСКОЛЬКО ФУНКЦИЙ. РАСЧЕТ НДС

Фирма одновременно выполняет функции инвестора, заказчика и подрядчика в строительстве жилого дома по инвестиционному контракту. Она сама реализует инвестиционный проект (выполняет строительные работы), привлекая средства физических и юридических лиц по договорам долевого участия в строительстве жилого дома. Ответы на вопросы, связанные с исчислением НДС в такой ситуации, мы дадим в нашей статье.

Вопрос 1: облагаются ли НДС выполняемые организацией СМР?

Поскольку организация как подрядчик сама выполняет строительные работы, нам нужно выяснить, облагают ли их налогом на добавленную стоимость как строительно-монтажные работы для собственного потребления?

Итак, понятие "строительно-монтажные работы для собственного потребления" налоговым законодательством не определено. А значит, в соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ, чтобы определить значение этого термина, мы можем обратиться к другим отраслям законодательства.

В п. 22 Постановления Росстата от 16 декабря 2005 г. N 101 сказано, что строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, - это работы, выполненные хозяйственным способом. К ним относятся работы, которые организация проводит для своих нужд собственными силами, а также выполненные подрядчиками по собственному строительству.

В рассматриваемой ситуации работы ведут не для собственных нужд, а с целью дальнейшей продажи, которая фактически происходит при реализации дольщикам имущественных прав на квартиры в построенном доме. Таким образом, организации не нужно начислять НДС со стоимости выполненных работ.

Вопрос 2: когда начислять НДС со средств дольщиков?

Это нужно сделать в день уступки (последующей уступки) требования или в день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Как установлено п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ, налоговая база по таким операциям определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом налога), и расходами на приобретение этих прав. Очевидно, что до момента такой передачи полную сумму расходов на приобретение имущественных прав, реализуемых дольщикам, определить нельзя. Поэтому включать в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость средства дольщиков в момент их получения не нужно.

Вопрос 3: можно ли принять к вычету "входной" НДС?

Вычет НДС с расходов, связанных со строительно-монтажными работами по жилищному строительству, в данной ситуации делают на основании п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), которые приобретены им для выполнения строительно-монтажных работ. Вычет предоставляется, если эти материалы (работы, услуги) оприходованы и по ним получены счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Пример. В январе - июне 2006 г. шло строительство жилого дома с использованием средств инвесторов (дольщиков). Объем привлеченных средств дольщиков в этот период - 59 млн руб. В ходе строительства и регистрационных мероприятий расходы строительной организации достигли 78 млн руб. (без НДС). Сумма НДС по использованным материалам и услугам сторонних организаций составила 2 млн руб.

В июле 2006 г. строительство было завершено, и имущественные права на квартиры переданы дольщикам. Общая стоимость квартир - 118 млн руб.

Итак, в январе - июне 2006 г. строительная организация отнесет к вычету НДС в сумме 2 млн руб.

В июле организация определит налоговую базу в сумме 40 млн руб. (118 - 78).

И проведет расчет суммы налога:

40 млн руб. x 18% : 118% = 6,1 млн руб.

В.Е.Лобанов

Старший консультант

ООО "Софитек"

Подписано в печать

17.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——