"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 3

ОБЯЗАННОСТИ ЗАКАЗЧИКА И ЗАСТРОЙЩИКА РАЗДЕЛЕНЫ

Застройщиком по строительству объекта выступает организация, которая имеет право собственности или аренды на землю <*>. А заказчиком является другая организация, с которой заключен агентский договор. Тем самым функции заказчика и застройщика разделены. Об учете и налогообложении в такой ситуации у заказчика - в нашей статье.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О порядке покупки или аренды земли под строительство читайте в журнале "Учет в строительстве" N 2, 2006, с. 53.

Бухучет затрат по строительству объекта

Пунктом 7 ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" учет затрат по объекту строительства возложен на застройщика. Именно он должен отражать расходы по строительству в составе "незавершенки", то есть на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств"). А заказчик не должен вести у себя бухучет капитальных вложений.

Налогообложение

Заказчик, получая доход на основе агентского договора, должен уплачивать с него НДС (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание, что, получая средства от застройщика непосредственно на строительство объекта, начислять налог на добавленную стоимость не нужно.

При этом заказчик должен вести раздельный учет средств, полученных им на исполнение поручения и в качестве агентского вознаграждения. Такой учет удобно организовать, если застройщик будет перечислять агентское вознаграждение отдельными платежными поручениями либо выделять его сумму в платежных документах.

Также необходимо помнить, что заказчик не имеет права на возмещение НДС с расходов по строительству, если эти расходы ему возмещает застройщик.

А если застройщик не возмещает какие-то затраты заказчика? Такие расходы заказчик отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 20 либо 26 и имеет право на вычет по НДС (при соблюдении условий ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Пример. Заказчик получил от застройщика сумму в размере 200 000 руб. на исполнение поручения и 2500 руб. в качестве аванса по агентскому вознаграждению.

В учете заказчика должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 51

Кредит 76 субсчет "Расчеты с застройщиком по возмещаемым расходам"

- 200 000 руб. - отражены средства, полученные от застройщика на строительство объекта;

Дебет 51

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 2500 руб. - получено агентское вознаграждение в качестве аванса;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 381,36 руб. (2500 руб. : 118% x 18%) - начислен НДС с вознаграждения, полученного авансом.

Заказчик заключил от своего имени договор с подрядчиком на установку забора строительной площадки. Заказчик уплатил 150 000 руб. подрядчику, который выполнил работы на эту сумму (с учетом НДС).

Согласно условиям агентского договора эти расходы заказчика ему возмещает застройщик.

В учете заказчика должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислен аванс подрядчику на выполнение им работ;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с застройщиком по возмещаемым расходам"

Кредит 60 субсчет "Расчеты с подрядчиком"

- 150 000 руб. - приняты от подрядчика работы по установке забора (с учетом НДС);

Дебет 60 субсчет "Расчеты с подрядчиком"

Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 150 000 руб. - зачтен аванс, перечисленный ранее подрядчику.

Согласно условиям агентского договора вознаграждение агента (заказчика) установлено в размере 5 процентов от стоимости работ, выполненных по поручению принципала (застройщика). Заказчик представил застройщику отчет, выставил акт и счет-фактуру на сумму вознаграждения.

А в учете заказчика бухгалтер отразит следующее (предположим, что расходы заказчика, которые ему не возмещает застройщик, составили 1200 руб.):

Дебет 76 субсчет "Расчеты с застройщиком по вознаграждению"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 7500 руб. (150 000 руб. x 5%) - отражена выручка (агентское вознаграждение);

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1144,07 руб. (7500 руб. : 118% x 18%) - начислен НДС с вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 20

- 1200 руб. - отражены расходы заказчика;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с застройщиком по вознаграждению"

- 2500 руб. - зачтен аванс по вознаграждению;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 381,36 руб. - зачтен НДС, начисленный ранее с аванса;

Дебет 51

Кредит 76 субсчет "Расчеты с застройщиком по вознаграждению"

- 5000 руб. (7500 - 2500) - произведен окончательный расчет с застройщиком по вознаграждению.

Налоговый учет расходов заказчика, которые ему не возмещает застройщик, и порядок их включения в состав затрат текущего отчетного (налогового) периода будут определяться принадлежностью этих расходов к той или иной группе в соответствии со ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Так, косвенные расходы полностью включаются в состав расходов текущего периода, а прямые - после их распределения между "незавершенкой" и готовыми работами в соответствии с положениями ст. 319 Налогового кодекса РФ. Причем заказчик сам определяет, какие расходы относить к прямым, а какие - к косвенным.

А.В.Пронин

Аудитор

АК "Уверенность"

Подписано в печать

17.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——