"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 3

КАК ЗАКАЗЧИКУ ОФОРМИТЬ СВОДНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ

После того как строительство завершено, заказчик должен выписать инвестору сводный счет-фактуру, отразив в нем стоимость работ, выполненных подрядчиками, и стоимость материалов (оборудования), использованных при капитальном строительстве. На основании этого счета-фактуры инвестор сможет предъявить НДС по строительству к вычету из бюджета. Расскажем об этом подробнее, приведя образец нового счета-фактуры.

Порядок вычета "входного" НДС

С 1 января 2006 г. порядок вычета "входного" НДС по капитальному строительству изменился. Согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация может предъявить к вычету из бюджета "входной" НДС по работам и материалам (оборудованию), предъявленным ей подрядчиками (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. При этом работы должны быть приняты налогоплательщиком на учет - нужно иметь первичные документы и счет-фактуру, выставленный этими подрядчиками или заказчиками-застройщиками (п. п. 1, 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). А вот ждать ввода объекта в эксплуатацию инвестору теперь не нужно: НДС можно принимать к вычету ежемесячно или ежеквартально после того, как работы будут приняты от исполнителя. Однако такой порядок противоречит разд. 2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160. В нем указано, что заказчик-застройщик ведет учет затрат по стройке нарастающим итогом с начала строительства до передачи инвестору готового объекта. Иначе говоря, он не может частично передавать инвестору затраты по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Внимание! Изменена форма счета-фактуры

С 30 мая 2006 г. организации должны составлять счета-фактуры по новой форме (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283).

Составление счета-фактуры

В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по НДС порядок передачи "входного" НДС от заказчика к инвестору не определен. Вместе с тем он неоднократно разъяснялся налоговыми органами (см. Письмо ФНС России от 9 декабря 2004 г. N 03-1-08/2467/17@, Письмо УФНС России по г. Москве от 8 июля 2005 г. N 19-11/48874). Недавно Минфин России вновь подтвердил позицию налоговых органов по вопросу передачи сумм "входного" НДС от заказчика к инвестору (см. Письмо от 24 мая 2006 г. N 03-04-10/07).

Итак, пока осуществляется строительство, заказчик собирает от подрядных организаций и поставщиков счета-фактуры по выполненным работам (приобретенным материалам), регистрируя их у себя в журнале учета полученных счетов-фактур, без регистрации в книге покупок. После того как строительство будет завершено (не позднее пяти дней после передачи на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством), заказчик составляет сводный счет-фактуру в двух экземплярах. При этом СМР и материалы (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. К сводному счету-фактуре прилагаются копии счетов-фактур, полученных от подрядных организаций и поставщиков, первичные документы, документы на оплату. Один экземпляр счета-фактуры передается инвестору для принятия НДС к вычету из бюджета, а второй хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Если инвесторов несколько, то счета-фактуры выписываются каждому из них исходя из их доли участия (на основе сводной ведомости затрат на строительство и справки-расчета). Сводные счета-фактуры с приложениями хранятся у инвестора в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия НДС к вычету.

На стоимость услуг по организации строительства заказчик оформляет отдельные счета-фактуры. Их он уже регистрирует в книге продаж в общеустановленном порядке.

Пример. По договору, заключенному с ЗАО "Инвестор", ООО "Заказчик" привлекло для строительства объекта двух подрядчиков. Стоимость работ, выполненных каждым из них, составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). А стоимость оборудования, использованного для строительства объекта, - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Рассмотрим, как будет составлен сводный счет-фактура на стоимость работ подрядчиков и стоимость оборудования, который ООО "Заказчик" предъявит ЗАО "Инвестор" (см. приложение на с. 86).

Приложение

1 5 июня 2006 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Заказчик"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

г. Москва, Ленинградский проспект, д. 10

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7714356789/774501001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

ООО "Заказчик", г. Москва,

Ленинградский проспект, д. 10

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ЗАО "Инвестор", г. Москва,

ул. М. Бронная, д. 3

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

25 4 августа 2005 г.

К платежно-расчетному документу N ----- от ----------------- (5)

ЗАО "Инвестор"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

г. Москва, ул. М. Бронная, д. 3

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7705574567/774501001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |товара (опи—|ница |чество|(тариф)|товаров  |числе|говая |налога|товаров  |проис—|тамо—   |
   |сание выпол—|изме—|      |за еди—|(работ,  |акциз|ставка|      |(работ,  |хожде—|женной  |
   |ненных ра—  |рения|      |ницу   |услуг),  |     |      |      |услуг),  |ния   |деклара—|
   |бот, оказан—|     |      |изме—  |имущест— |     |      |      |имущест— |      |ции     |
   |ных услуг), |     |      |рения  |венных   |     |      |      |венных   |      |        |
   |имуществен— |     |      |       |прав,    |     |      |      |прав,    |      |        |
   |ного права  |     |      |       |всего без|     |      |      |всего с  |      |        |
   |            |     |      |       |налога   |     |      |      |учетом   |      |        |
   |            |     |      |       |         |     |      |      |налога   |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |   7  |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |СМР         |шт.  |   1  |100 000| 100 000 |     |  18% |18 000| 118 000 |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Оборудование|шт.  |   1  | 20 000|  20 000 |     |  18% | 3 600|  23 600 |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 141 600 ¦ L---------------------------------------------------------------+-------- ———— Петров Петров А.И. Сидорова Сидорова А.К. Руководитель организации -------- ------------ Главный бухгалтер -------- ----------- ———— (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель _________ _________ ____________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

И.Б.Остафий

Ведущий эксперт-консультант

департамента правовой поддержки

Компании "ПРАВОВЕСТ"

Подписано в печать

17.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——