"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 3

УБЫТКИ ОТ ПОЖАРА НА СТРОЙПЛОЩАДКЕ

На стройплощадке произошло возгорание, в результате которого были уничтожены хранившиеся на складе стройматериалы. Как отразить эту ситуацию в бухучете? Как она повлияет на налогообложение? Об этом далее в нашей статье.

Проводим инвентаризацию

После пожара, возникшего на стройплощадке, в результате которого сгорели материальные ценности, организации нужно провести инвентаризацию имущества. Таково требование п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Результаты инвентаризации оформляются документами, которые нужно составлять по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Исходя из результатов инвентаризации, организация оценивает размер ущерба от пожара.

Примечание. Чем подтвердить ущерб от пожара?

В Письме от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18 Минфин России указал на то, что в качестве документа, подтверждающего потери от пожара, организация должна иметь справку о закрытии уголовного дела, которая подтверждает, что виновники пожара отсутствуют. Хотя в законодательстве ничего не сказано о том, что убытки от пожара принимаются только в случае отсутствия виновных. Может быть, поэтому в Письме от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/208 чиновники Минфина России указывают уже на то, что подтвердить убыток от пожара можно документом, составленным по результатам инвентаризации. Конечно же, организации выгоднее использовать более позднее разъяснение минфиновцев. Именно на него вы и ссылайтесь в случае спора с налоговиками.

Итак, чтобы подтвердить убыток от пожара, организации нужен какой-то документ - либо справка Государственной противопожарной службы МВД России, либо акт, составленный по результатам инвентаризации.

Учитываем убыток

В бухучете убытки от порчи материальных и иных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По нашему мнению, сумму ущерба от пожара и затраты по его ликвидации следует отражать по дебету этого счета до того момента, пока не будут собраны все документы, подтверждающие, что ситуация носит объективный характер и не зависит от действий или бездействия работников организации или третьих лиц. В дальнейшем расходы нужно списывать в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные, поскольку пожар относится именно к таким обстоятельствам (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В целях налогообложения потери от чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их ликвидацией, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В Письме от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/1/421 Минфин России указал на то, что "входной" НДС по материалам, сгоревшим во время пожара, нужно восстановить, ведь это имущество организация не сможет использовать в деятельности, облагаемой НДС. Но так ли это?

Исчерпывающий перечень случаев, когда НДС нужно восстанавливать, приведен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Случаи, когда имущество было приобретено для деятельности, облагаемой НДС, но затем сгорело, здесь не названы. Поэтому у организации есть полное право не восстанавливать НДС. Правда, скорее всего, это право в случае спора с налоговиками ей придется отстаивать в суде.

Пример. В марте 2006 г. организация приобрела стройматериалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). В июне этого же года на стройплощадке, где находились купленные стройматериалы, произошло возгорание. И в результате пожара купленные материалы сгорели. Зарплата рабочих, принимавших участие в вывозе пожарного мусора (с учетом страховых отчислений), составила 7000 руб. В июле 2006 г. организация получила справку-заключение от Государственной противопожарной службы о том, что пожар возник в результате чрезвычайной ситуации.

В учете организации бухгалтер сделает следующие проводки.

В марте 2006 г.:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы поступившие от поставщика стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС по поступившим стройматериалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС по оприходованным стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены стройматериалы поставщику.

В июне 2006 г.:

Дебет 94 Кредит 10

- 10 000 руб. - списаны сгоревшие стройматериалы;

Дебет 94 Кредит 70 (69)

- 7000 руб. - начислена рабочим зарплата (с учетом страховых отчислений).

В июле 2006 г.:

Дебет 99 Кредит 94

- 17 000 руб. (10 000 + 7000) - включена в состав чрезвычайных расходов стоимость сгоревших стройматериалов.

Отражаем убыток в отчетности

Доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайной ситуации, отражаются в бухгалтерской отчетности в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Отметим, что раздел "Чрезвычайные расходы" в этой форме отсутствует.

Вместе с тем согласно п. 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в Отчете о прибылях и убытках организация должна показывать расходы с разделением на обычные и чрезвычайные. То есть при возникновении у организации чрезвычайных расходов бухгалтеру необходимо отразить их по дополнительно введенной строке.

Примечание. Платить должен виновник пожара

Если в справке-заключении Государственной противопожарной службы будет указано, что пожар возник в результате поджога, то предприятие не сможет учесть возникший при этом убыток в составе чрезвычайных расходов, а сможет учесть эти затраты в составе внереализационных расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Либо пройти ряд процедур и в конечном итоге предъявить указанные расходы лицу, виновному в поджоге.

Е.М.Леонов

Аудитор

ОАО "ЦентрТелеком"

Подписано в печать

17.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——