"Учет. Налоги. Право", 2006, N 27

ТРЕБУЕТСЯ ПОМОЩЬ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ

(Желательно без налоговых потерь)

На этапе становления компаниям часто не хватает средств. Помочь организации стремятся ее учредители. Мы проанализировали различные варианты оформления такой помощи с точки зрения налоговых последствий.

Идеальный вариант

Самый безболезненный способ помочь компании работает, когда доля учредителя (физического лица) в уставном капитале организации составляет более 50 процентов. Тогда при безвозмездном получении имущества или денег у организации не образуется налогооблагаемого дохода (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Компания сможет расплачиваться взятыми у учредителя деньгами сразу после их получения. Но если речь идет об имуществе, то нецелесообразно передавать его третьим лицам в течение одного года, поскольку в таком случае компания должна признать стоимость имущества внереализационным доходом и начислить налог на прибыль.

Если организация получила вклад от учредителя в виде основного средства, то его можно амортизировать. При этом стоимость имущества определяется исходя из рыночных цен по правилам ст. 40 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426).

Обратите внимание: стоимость полученных материалов и товаров, когда они будут передаваться в производство или для продажи, не уменьшит налог на прибыль. Ведь для приобретения этого имущества компания не понесла фактических затрат (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Когда идеал недостижим

Если доля вклада учредителя меньше или равна 50 процентам уставного капитала, то компании при получении безвозмездной помощи придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом активы оцениваются по рыночной цене. Полученные основные средства амортизируются, а стоимость прочего имущества не уменьшит налоговую базу, как и в случае, когда у компании не возникает дохода при его получении.

Рассмотрим, как иначе можно оформить передачу денег и имущества. Выбор оптимального способа зависит от характера взаимоотношений учредителя и компании.

Заем или ссуда

Учредитель может выдать своей же компании беспроцентный заем. Сама сумма займа не является доходом организации (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом никакой экономической выгоды у организации не возникает. Минфин России считает, что раз в Налоговом кодексе не определено само понятие такой выгоды, то нет и облагаемого дохода (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Основатель может одолжить предприятию и имущество - оформить на него договор ссуды (безвозмездного пользования). Но здесь налоговики могут более широко трактовать п. 8 ст. 250 НК РФ, относя к доходам компании и стоимость безвозмездного пользования. Такую возможность им дает п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98. Минфин также поддерживает эту позицию, отмечая, что сумма выгоды будет рассчитана исходя из рыночных цен за пользование имуществом (Письмо от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

Применение варианта займа или ссуды обязывает организацию вернуть в дальнейшем деньги или имущество. Однако время возврата зависит только от самого учредителя.

Увеличить уставный капитал

Компания может получить помощь от учредителя в виде увеличения уставного капитала. Внесение денежных средств никаких трудностей не создаст, а вот оценка имущества для целей налогового учета достаточно специфична. Налоговый кодекс определяет, что стоимостью актива признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение. Стоимость должна быть не выше рыночной цены, подтвержденной отчетом независимого оценщика (п. 1 ст. 277 НК РФ). Без всех этих документов она будет равна нулю, а следовательно, не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

При выборе данного способа организация должна зарегистрировать изменения, вносимые в учредительные документы <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подпункт "к" п. 1 ст. 5, ст. ст. 17 - 19 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Нужно конкретное имущество? Оформите продажу

Может возникнуть ситуация, когда организация нуждается в определенном оборудовании или материальных ценностях, но по каким-либо причинам не может воспользоваться ни одним из предложенных выше способов. Тогда хозяин компании может купить необходимые активы как физическое лицо и затем перепродать их организации от своего имени. При этом цена может быть установлена по соглашению сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Кстати, стороны могут установить какую угодно стоимость, не опасаясь того, что налоговики пересчитают налоги, исходя из рыночной цены. Ведь в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ мы не найдем ссылки на то, что сумма расходов определяется с применением ст. 40 НК РФ (то есть с учетом рыночных цен).

Если стороны установили символическую стоимость, то только ее можно будет принять на расходы для налога на прибыль. В зависимости от вида имущества расход будет признаваться либо в качестве амортизационных отчислений, либо в качестве полной стоимости используемого актива.

А в чем же будет заключаться помощь учредителя, если цена приближена к реальной оценке? В договоре можно предусмотреть, что право собственности переходит в момент отгрузки имущества. А вот оплата производится позже. Тогда организация получает необходимые ей ценности и уменьшает налоговую базу на сумму стоимости актива.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Варианты оформления помощи от учредителя             |
   +—————————————T—————————————————————————T———————————————————————————+
   |  Вид помощи |     Потери на налоге    | Обязательство организации |
   |             |        на прибыль       |       вернуть деньги      |
   |             |                         |       или имущество       |
   |             +——————————T——————————————+—————————————T—————————————+
   |             |Передаются|  Передается  |  Передаются |  Передается |
   |             |  деньги  |   имущество  |    деньги   |  имущество  |
   +—————————————+——————————+——————————————+—————————————+—————————————+
   |Безвозмездная|Потерь нет|Налога не     |Обязательства|Обязательства|
   |передача     |          |возникает,    |нет          |нет          |
   |(доля        |          |если          |             |             |
   |учредителя   |          |имущество     |             |             |
   |в уставном   |          |используется  |             |             |
   |капитале     |          |организацией  |             |             |
   |более 50%)   |          |в течение     |             |             |
   |             |          |года,         |             |             |
   |             |          |рыночная      |             |             |
   |             |          |стоимость     |             |             |
   |             |          |имущества     |             |             |
   |             |          |уменьшает     |             |             |
   |             |          |налоговую     |             |             |
   |             |          |базу в виде   |             |             |
   |             |          |амортизации   |             |             |
   +—————————————+——————————+——————————————+—————————————+—————————————+
   |Безвозмездная|Возникает |Возникает     |Обязательства|Обязательства|
   |передача     |налог     |налог на      |нет          |нет          |
   |(доля        |на прибыль|прибыль       |             |             |
   |учредителя   |с суммы   |с суммы       |             |             |
   |в уставном   |помощи    |помощи,       |             |             |
   |капитале 50% |          |в дальнейшем  |             |             |
   |и менее)     |          |стоимость     |             |             |
   |             |          |имущества     |             |             |
   |             |          |уменьшает     |             |             |
   |             |          |налоговую     |             |             |
   |             |          |базу в виде   |             |             |
   |             |          |амортизации   |             |             |
   +—————————————+——————————+——————————————+—————————————+—————————————+
   |Заем или     |Потерь нет|При ссуде     |Обязательство|Обязательство|
   |ссуда        |          |возникает     |есть         |есть         |
   |             |          |налог         |             |             |
   |             |          |на прибыль    |             |             |
   |             |          |с суммы       |             |             |
   |             |          |выгоды,       |             |             |
   |             |          |рассчитываемой|             |             |
   |             |          |как рыночная  |             |             |
   |             |          |цена за       |             |             |
   |             |          |безвозмездное |             |             |
   |             |          |пользование   |             |             |
   +—————————————+——————————+——————————————+—————————————+—————————————+
   |Вклад        |Потерь нет|Потерь нет    |Обязательства|Обязательства|
   |в уставный   |          |              |нет          |нет          |
   |капитал      |          |              |             |             |
   +—————————————+——————————+——————————————+—————————————+—————————————+
   |Продажа по   |Операция  |Налога        |Операция     |Организация  |
   |минимальной  |невозможна|не возникает, |невозможна   |обязана      |
   |цене         |          |стоимость     |             |оплатить     |
   |             |          |приобретенного|             |учредителю   |
   |             |          |имущества     |             |имущество,   |
   |             |          |(минимальная) |             |возможна     |
   |             |          |уменьшает     |             |отсрочка     |
   |             |          |налог на      |             |платежа      |
   |             |          |прибыль в виде|             |             |
   |             |          |амортизации   |             |             |
   +—————————————+——————————+——————————————+—————————————+—————————————+
   |Продажа      |Операция  |Налога        |Операция     |Организация  |
   |по реальной  |невозможна|не возникает, |невозможна   |обязана      |
   |цене         |          |стоимость     |             |оплатить     |
   |             |          |приобретенного|             |учредителю   |
   |             |          |имущества     |             |имущество,   |
   |             |          |(реальная)    |             |возможна     |
   |             |          |уменьшает     |             |отсрочка     |
   |             |          |налог         |             |платежа      |
   |             |          |на прибыль    |             |             |
   |             |          |в виде        |             |             |
   |             |          |амортизации   |             |             |
   L—————————————+——————————+——————————————+—————————————+——————————————
   

И.Зевакина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——