"Учет. Налоги. Право", 2006, N 27

ВАЛЮТА БЕЗ ВАЛЮТНОГО СЧЕТА

Чтобы обеспечить работника валютой для загранкомандировки, компании не обязательно открывать валютный счет. Есть два альтернативных варианта: сотрудник воспользуется корпоративной банковской картой или сам приобретет иностранные дензнаки на выданные ему рубли.

Вариант первый. За границу - с картой в кармане

Как известно, организация может покупать иностранную валюту только при наличии валютного счета (ст. ст. 11, 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Но даже если такого счета нет, работник сможет рассчитываться за границей корпоративной картой или снимать с нее наличные. Дело в том, что операции по расчетным картам могут проводиться в валюте, отличной от валюты счета. Конверсия осуществляется по внутреннему курсу платежной системы (например, Visa), который незначительно отличается от официального курса ЦБ РФ. Валюта, полученная в результате конверсии, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента (п. 2.6 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П).

Пример 1. Работнику для служебной поездки в Болгарию выдается корпоративная карта. Норма суточных для командировок в эту страну составляет 55 долл. США в день (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93). На дату снятия с карты суточных за четыре дня и оплаты гостиницы официальный курс доллара составил 27,5122 руб/долл. При конверсионном курсе 27,8512 руб/долл. со счета компании списано 22 837,98 руб. (820 долл. x 27,8512 руб/долл.). На дату утверждения авансового отчета официальный курс составил 27,7512 руб/долл.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 71 Кредит 51

22 837,98 руб.

- списаны средства со счета.

Если для расчетов корпоративными картами открывается специальный счет, в бухучете используется счет 55 "Специальные счета в банках".

Дебет 44 Кредит 71

22 755,98 руб.

(820 долл. x 27,7512 руб/долл.)

- признаны расходы на поездку.

В налоговом учете бухгалтер в полном объеме учтет суточные и расходы на проживание в гостинице (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ):

Дебет 71 Кредит 91-1

195,98 руб.

(820 долл. x (27,7512 руб/долл. - 27,5122 руб/долл.))

- отражена положительная курсовая разница.

При расчете налога на прибыль курсовая разница будет учитываться как внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ):

Дебет 91-2 Кредит 71

277,98 руб.

(820 долл. x (27,8512 руб/долл. - 27,5122 руб/долл.))

- отражены расходы от проведения конверсионной операции

по курсу платежной системы.

В налоговом учете отрицательная разница - отклонение курса покупки валюты от курса ЦБ РФ на дату конвертации отражается как внереализационный расход (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вариант второй. Сотрудник меняет деньги сам

Компания может выбрать и другую схему: работник, которого направляют в загранкомандировку, приобретает валюту как физическое лицо. Бухгалтерия выплатит ему командировочные в рублях.

Организация даже может компенсировать сотруднику разницу между официальным курсом ЦБ РФ и курсом покупки валюты в обменном пункте. Правда, Минфин считает, что в целях налогообложения прибыли не применяется курс обмена иностранной валюты в обменном пункте (Письмо от 01.02.2005 N 07-05-06/32). Однако работник имеет право на возмещение иных командировочных расходов, произведенных с ведома работодателя (ст. 168 Трудового кодекса). Значит, такие расходы должны учитываться при расчете налога на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). ЕСН и НДФЛ с таких сумм платить не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ).

Пример 2. Работнику для загранкомандировки в Болгарию выплачено 22 560 руб. (820 долл. по курсу ЦБ РФ на дату выплаты - 27,5122 руб/долл.). Работник в этот же день приобрел в обменном пункте 820 долл. по курсу 27,6801 руб/долл. Возникшая разница компенсируется ему по возвращении из командировки. Курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета равен 27,7512 руб/долл.

В учете будут проводки:

Дебет 71 Кредит 50

22 560 руб.

- выданы деньги;

Дебет 44 Кредит 71

22 755,98 руб.

(820 долл. x 27,7512 руб/долл.)

- утверждены расходы;

Дебет 44 Кредит 71

137,68 руб.

(820 долл. x (27,6801 руб/долл. - 27,5122 руб/долл.))

- отражены расходы работника на покупку валюты;

Дебет 71 Кредит 50

137,68 руб.

- возмещены работнику расходы на покупку валюты;

Дебет 71 Кредит 91-1

195,98 руб.

(820 долл. x (27,7512 руб/долл. - 27,5122 руб/долл.))

- отражен доход, полученный в связи с разницей курсов ЦБ РФ

на дату выплаты денег и дату отчета.

В налоговом учете последняя сумма будет внереализационным доходом (п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

О.Сергеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——