"Налоги и налогообложение", 2006, N 7

ЗАТРАТЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

НЕЛЬЗЯ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Отсутствие в гл. 25 Налогового кодекса норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков лишает организации возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы. Земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, - к такому выводу пришел Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05).

Актуальный для хозяйственной деятельности организаций вопрос признания затрат на приобретение земельных участков для целей налога на прибыль в силу неоднозначности трактовки соответствующих норм НК РФ налогоплательщиками и налоговыми органами являлся причиной многочисленных налоговых споров.

Согласно позиции Минфина, затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность, являются инвестициями и согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В своих разъяснениях должностные лица Минфина обычно ссылаются на п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому земля и иные объекты природопользования не относятся к амортизируемому имуществу, следовательно, стоимость указанных объектов не может быть учтена для налога на прибыль через амортизацию. Затраты на приобретение земельных участков не могут быть включены и в состав материальных расходов. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию. Поскольку Налоговый кодекс, а также законодательство о бухгалтерском учете не содержат понятия "введение земельных участков в эксплуатацию", то затраты на приобретение земельных участков не могут быть признаны расходами.

Арбитражная практика по данному вопросу складывалась весьма неоднозначно. Обосновывая правомерность учета таких затрат, суд в своем решении мог указать, что "глава 25 НК РФ не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль" и "расходы организации на приобретение земельных участков соответствуют общим требованиям ст. 252 НК", то есть являются экономически оправданными, если они понесены для осуществления предпринимательской деятельности. Но в судебных решениях можно встретить и противоположную позицию: "Поскольку земля, являясь уникальным природным ресурсом, потребительские свойства которого со временем не изменяются, не подлежит амортизации, то затраты на приобретение земельного участка нельзя включать в прочие расходы". Принимая во внимание принцип равномерности признания расходов (ст. ст. 271 и 272 НК), суд признавал неправоту налогоплательщика, "поскольку земля является долгосрочным активом и может использоваться предприятием в течение практически неограниченного периода времени, соответственно, невозможно определить и период, к которому будут отнесены на расходы затраты по его приобретению".

В настоящее время готовятся изменения в гл. 25 НК РФ, которые, возможно, поставят точку в спорах налоговых органов и налогоплательщиков по указанной проблеме. Поправки предусматривают возможность включения в состав прочих расходов для целей налога на прибыль затрат, понесенных организациями при приобретении земельных участков, при условии, что расходы при этом отвечают требованиям иных норм гл. 25 НК РФ. В случае их принятия поправки могут вступить в силу ретроспективно с 1 января 2006 г.

Т.К.Розанцева

Налоговый менеджер

Налогового отдела КПМГ;

ведущий специалист

по вопросам налогообложения доходов

российских организаций

и иностранных юридических лиц,

исчисления налога

на добавленную стоимость

Подписано в печать

14.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——