"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 3

ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС С ПОДАРКОВ ПРЕПОДАВАТЕЛЯМ

Преподавателям колледжа, которые отработали определенный срок в этой организации, в соответствии с коллективным договором вручают ценные подарки. Можно ли возместить НДС, выставленный поставщиком при покупке таких подарков? Минфин России на этот вопрос ответил положительно.

Вручение подарков - безвозмездная передача

Итак, в Письме Минфина России от 10 апреля 2006 г. N 03-04-11/64 свою позицию чиновники обосновали следующим образом. В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные поставщиком, подлежат вычетам. Но только в том случае, если товары будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. При этом у образовательной организации должны быть счета-фактуры на приобретенные подарки, а также документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость.

Вручение подарков преподавателям колледжа признается безвозмездной передачей. Налоговую базу в этом случае бухгалтер определяет как стоимость подарков исходя из рыночных цен (без учета НДС).

Примечание. При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

При безвозмездной передаче НДС возместить можно

Выводы чиновников верны. Действительно, Налоговый кодекс РФ обязывает при безвозмездной передаче начислять НДС со стоимости подарка. Следовательно, сумма налога, выделенная в счете-фактуре поставщиком при приобретении образовательной организацией таких товаров, можно принять к вычету в общеустановленном порядке.

Отражение в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" безвозмездная передача товаров в качестве подарков может быть отражена как внереализационный расход организации. Для учета таких расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 субсчет "Прочие расходы".

Рассмотрим на конкретном примере, как отразить в бухгалтерском учете операции по предоставлению подарков сотрудникам.

Пример. Преподавателю колледжа, который отработал 20 лет, вручили ценный подарок. Организация приобрела подарок на сумму 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).

В бухгалтерском учете колледжа были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 3000 руб. - принят к учету приобретенный подарок;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 3540 руб. - отражена оплата поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 субсчет "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

- 540 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 41 "Товары"

- 3000 руб. - отражена передача подарка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 540 руб. - начислен НДС;

Дебет 99

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 849,6 руб. (3540 руб. x 24%) - отражена сумма налогового обязательства.

Обратите внимание: в налоговом учете рассматриваемые расходы к учету не принимаются, ведь они носят непроизводственный характер.

Именно поэтому и возникают временные разницы и налоговые обязательства.

Е.В.Акилова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

13.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——