"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 3

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Некоммерческое образовательное учреждение кроме своей уставной деятельности оказывает платные услуги, то есть занимается предпринимательской деятельностью. Будет ли амортизация основных средств в таком учреждении включаться в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли? Давайте разбираться, тем более что налоговые органы не так давно высказали свое мнение по этому вопросу.

Критерии, обусловливающие порядок учета амортизации

На порядок налогового учета амортизации основных средств в некоммерческом образовательном учреждении (НОУ) влияют две группы факторов:

- использование основного средства в деятельности некоммерческой организации;

- источник средств для их приобретения.

Рассмотрим подробнее учет амортизации, когда основное средство используется в предпринимательской и уставной (некоммерческой) деятельности.

Основное средство используется в предпринимательской

деятельности

По основным средствам, используемым в этом виде деятельности и приобретенным НОУ за счет доходов от нее, амортизацию следует начислять по общим правилам в соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ.

А если основное средство приобретено за счет целевых поступлений? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос Налоговый кодекс РФ не дает.

Анализ нормы пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ, по мнению автора, показывает, что налоговое законодательство допускает начисление амортизации по основным средствам, приобретенным некоммерческим образовательным учреждением за счет средств целевых поступлений и используемым в предпринимательской деятельности.

В то же время данный подход несет в себе определенные налоговые риски. Поясним, чем они обусловлены.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ под целевыми поступлениями понимаются поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной (некоммерческой деятельности). Это позволяет в случае приобретения основных средств за счет средств целевых поступлений и дальнейшего их использования в предпринимательской деятельности говорить о нецелевом использовании таких средств.

Поэтому в соответствии с п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ они будут учитываться в качестве внереализационных доходов некоммерческого образовательного учреждения. Такое же мнение высказали налоговики в Письме УФНС по Московской области от 2 мая 2006 г. N 22-19-И/0195.

Основное средство используется в уставной (некоммерческой)

деятельности

А если основное средство изначально было приобретено для предпринимательства, но далее стало использоваться исключительно для уставной деятельности? В этом случае, учитывая положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, где сказано, что амортизируемым имуществом является имущество, используемое для извлечения прибыли, основание для начисления амортизации по такому основному средству отсутствует.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ имущество, приобретенное некоммерческой организацией с использованием бюджетных средств целевого финансирования, также не подлежит амортизации.

Таким образом, в случае использования бюджетных средств целевого финансирования, предусмотренных в бюджетной росписи на соответствующий финансовый год и предоставленных некоммерческой организации безвозмездно, такие основные средства не подлежат амортизации безотносительно от их использования в некоммерческой либо предпринимательской деятельности.

Обобщим полученные выводы в таблице:

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |  Вид деятельности  |  Источник приобретения основного средства |
   |                    +——————————————————————T————————————————————+
   |                    |         доход        | бюджетные средства,|
   |                    |от предпринимательской| целевые поступления|
   |                    |     деятельности     |                    |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Предпринимательская |Амортизация           |Амортизация         |
   |деятельность        |начисляется           |начисляется         |
   +————————————————————+——————————————————————+————————————————————+
   |Уставная            |Амортизация           |Амортизация         |
   |(некоммерческая)    |не начисляется        |не начисляется      |
   |деятельность        |                      |                    |
   L————————————————————+——————————————————————+—————————————————————
   

Е.В.Сорокина

Старший консультант по праву

отдела консалтинга

ООО "ФинЭкспертиза"

Подписано в печать

13.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——