"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 3

КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР. ПЛЮСЫ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЯ

Коллективный договор образовательной организации предусматривает обеспечение дополнительных прав и гарантий для работников. Заключается он обычно по инициативе работников с целью улучшения условий труда, повышения социальной защищенности и т.д. Однако выгоды от заключения такого договора могут быть взаимными...

Что нужно учесть при заключении договора

Коллективный договор - это документ, регулирующий социально-трудовые отношения в организации между работниками и работодателем (ст. 40 Трудового кодекса РФ). Заключая такой договор, работодатель должен понимать, что его условия не могут ухудшать положение работников, снижать уровень их прав и гарантий, предусмотренных законодательством. Подписав договор на определенный срок, составляющий не более трех лет, работодатель не может изменить его условия в одностороннем - приказном - порядке (ст. 43 Трудового кодекса РФ).

Примечание. Порядок заключения коллективного договора предусмотрен Трудовым кодексом РФ, а также Законом РФ от 11 марта 1992 г. N 2490-1.

В договор могут быть включены условия по следующим вопросам:

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |      До 6 октября 2006 г.      |    После 6 октября 2006 г.    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Формы и системы оплаты труда    |Формы, системы и размеры оплаты|
   |                                |труда                          |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Выплата пособий, компенсаций    |Выплата пособий, компенсаций   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Механизм регулирования оплаты   |Механизм регулирования оплаты  |
   |труда с учетом роста цен, уровня|труда с учетом роста цен,      |
   |инфляции, выполнения            |уровня инфляции, выполнения    |
   |показателей, определенных       |показателей, определенных      |
   |коллективным договором          |коллективным договором         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Занятость, переобучение, условия|Занятость, переобучение,       |
   |высвобождения работников        |условия высвобождения          |
   |                                |работников                     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Рабочее время и время отдыха,   |Рабочее время и время отдыха,  |
   |включая вопросы предоставления  |включая вопросы предоставления |
   |и продолжительности отпусков    |и продолжительности отпусков   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Улучшение условий и охраны труда|Улучшение условий и охраны     |
   |работников, в том числе женщин  |труда работников, в том числе  |
   |и молодежи                      |женщин и молодежи              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Соблюдение интересов работников |Соблюдение интересов работников|
   |при приватизации организации,   |при приватизации               |
   |ведомственного жилья            |государственного               |
   |                                |и муниципального имущества     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Экологическая безопасность      |Экологическая безопасность     |
   |и охрана здоровья работников    |и охрана здоровья работников   |
   |                                |на производстве                |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Гарантии и льготы работникам,   |Гарантии и льготы работникам,  |
   |совмещающим работу с обучением  |совмещающим работу с обучением |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Оздоровление и отдых работников |Оздоровление и отдых работников|
   |и членов их семей               |и членов их семей              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |                —               |Частичная или полная оплата    |
   |                                |питания работников             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Контроль над соблюдением        |Контроль за выполнением        |
   |коллективного договора, порядок |коллективного договора, порядок|
   |внесения в него изменений       |внесения в него изменений      |
   |и дополнений, ответственность   |и дополнений, ответственность  |
   |сторон, обеспечение нормальных  |сторон, обеспечение нормальных |
   |условий деятельности            |условий деятельности           |
   |представителей работников       |представителей работников,     |
   |                                |порядок информирования         |
   |                                |работников о выполнении        |
   |                                |коллективного договора         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Отказ от забастовок при         |Отказ от забастовок при        |
   |выполнении соответствующих      |выполнении соответствующих     |
   |условий коллективного договора  |условий коллективного договора |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Другие вопросы, определенные    |Другие вопросы, определенные   |
   |сторонами                       |сторонами                      |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Примечание редакции. С 6 октября 2006 г. начнут действовать поправки, внесенные в Трудовой кодекс РФ Федеральным законом от 30 июня N 90-ФЗ. И ст. 41, в которой и предусмотрено содержание и структура коллективного договора, будет изменена.

В случае изменения наименования организации или смены руководителя коллективный договор сохраняет свое действие.

А вот за необоснованный отказ от заключения договора для работодателя предусмотрен штраф в размере от 30 до 50 МРОТ (ст. 5.30 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Как снизить налоги с помощью коллективного договора?

Итак, в договоре с учетом финансово-экономического положения образовательной организации могут быть установлены дополнительные льготы и преимущества для работников, а также различные стимулирующие выплаты, направленные на повышение показателей эффективности работы. При этом следует отметить, что отдельные условия коллективного договора позволяют работодателю не только улучшить социальное положение своих работников, но и оптимизировать налогообложение (пример оформления договора приведен в приложении на с. 76). Дело в том, что налоговое законодательство в ряде случаев прямо предусматривает возможность учета тех или иных расходов в целях налогообложения, только если они прописаны в коллективных договорах. Рассмотрим такие ситуации.

Приложение

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Негосударственное образовательное учреждение|
   |                                          "Высшая школа бизнеса"|
   |                                                                |
   |                      Коллективный договор                      |
   |                                                                |
   |                       1. Общие положения                       |
   |                                                                |
   |1.1. Сторонами   настоящего  коллективного  договора    являются|
   |                         директора  Зайцева  Николая  Петровича,|
   |работодатель   в   лице  ———————————————————————————————————————|
   |                                                       работники|
   |действующего на основании  устава, с одной  стороны, и —————————|
   |НОУ "Высшая школа бизнеса",                                     |
   |———————————————————————————  интересы    которых    представляет|
   |преподаватель кафедры экономики Волков Олег Сергеевич,          |
   |—————————————————————————————————————————————————————— избранный|
   |общим собранием  (протокол от 1 января 2006 года N 1),  с другой|
   |стороны.                                                        |
   |1.2. Договор    разработан    в    соответствии    с    трудовым|
   |законодательством РФ,  иными  нормативными правовыми актами РФ и|
   |заключается   в   целях   улучшения   условий   профессиональной|
   |деятельности, повышения социальной защищенности работников.     |
   |1.3. Предметом  договора  являются взаимные обязательства сторон|
   |по вопросам  дополнительного регулирования служебных, социально—|
   |трудовых и связанных с ними иных отношений.                     |
   |1.4. Основными   принципами  договора  являются  соблюдение норм|
   |законодательства  РФ,   реальность   обязательств,   принимаемых|
   |сторонами, и обязательность их выполнения.                      |
   |                                                                |
   |              2. Обеспечение занятости работников               |
   |                                                                |
   |2.1. Прием на работу, профессиональная деятельность, прекращение|
   |трудового  договора,   освобождение  от  замещаемой должности  и|
   |увольнение  с  работы,  трудовая дисциплина и иные условия труда|
   |регулируются    Конституцией   РФ,    трудовым законодательством|
   |РФ, трудовыми    договорами,    служебным  распорядком  и  иными|
   |нормативно—правовыми актами.                                    |
   |2.2. Работникам,   предупрежденным   о   прекращении   трудового|
   |договора  и увольнении  с работы  при сокращении численности или|
   |штата   работников,    по  их   письменным   заявлениям    может|
   |предоставляться  не  менее  одного  дня  в неделю  с сохранением|
   |заработной платы для поиска работы.                             |
   |                                                                |
   |                3. Оплата труда и прочие выплаты                |
   |                                                                |
   |3.1. Оплата  труда  работников   производится  в  соответствии с|
   |законодательством РФ,  трудовым законодательством РФ, положением|
   |об оплате  труда,  иными  нормативными  документами  НОУ "Высшая|
   |школа бизнеса".                                                 |
   |3.2. Заработная  плата   работникам   выплачивается   в   сроки,|
   |установленные служебным распорядком.                            |
   |3.3. Работодатель  в  целях  стимулирования труда  устанавливает|
   |следующие виды премий, доплат и надбавок:                       |
   |— 30—процентную  надбавку   к   зарплате   всем   педагогическим|
   |работникам дополнительно к действующим окладам (расценкам);     |
   |— 20—процентную    доплату    (сверх   установленной    трудовым|
   |законодательством) всем работникам за работу в выходные дни;    |
   |— премии по результатам труда  (по итогам семестра) в размере 25|
   |процентов заработной платы за соответствующий период;           |
   |— единовременную   поощрительную   премию  в  сумме  10 000 руб.|
   |победителям    конкурса    "Лучший    преподаватель   года"  (по|
   |дисциплинам).                                                   |
   |3.4. По  решению   работодателя   материальная   помощь    может|
   |выплачиваться в следующих случаях:                              |
   |— смерти  (гибели)  близкого  родственника  работника или  лица,|
   |находящегося на его иждивении;                                  |
   |— рождения у работника ребенка (детей);                         |
   |— утраты  личного  имущества работника   в  результате  хищения,|
   |пожара, стихийного бедствия;                                    |
   |— при особой нуждаемости  работника  в лечении  и восстановлении|
   |здоровья  в  связи  с  заболеванием  (травмой),  полученным  при|
   |исполнении   должностных   обязанностей,  а   также  в  связи  с|
   |несчастным  случаем, аварией,  тяжелым материальным положением в|
   |семье;                                                          |
   |— нахождения работника в отпуске по уходу за ребенком.          |
   |3.5. Кроме    вышеперечисленных     выплат   работникам    могут|
   |производиться  другие  выплаты,   предусмотренные   федеральными|
   |законами и иными нормативными правовыми актами, в том числе:    |
   |компенсационные  выплаты  на  питание  и  транспортные  расходы;|
   |выплаты,  связанные  с государственными праздниками РФ  и  иными|
   |праздничными днями.                                             |
   |3.6. Выплаты,  предусмотренные п. п. 3.4 и 3.5, производятся  по|
   |решению работодателя при наличии экономии в фонде оплаты труда в|
   |размерах,  определенных  положением   об  оплате  или   решением|
   |работодателя (по оказанию материальной помощи).                 |
   |3.7. При  направлении  работника  в  служебную  командировку  на|
   |территории РФ установить размер суточных выплат в сумме 200 руб.|
   |3.8. В целях подготовки и переподготовки кадров  обеспечить  при|
   |наличии   средств    получение    необходимого   дополнительного|
   |образования работников за счет организации.                     |
   |                                                                |
   |                 4. Рабочее время и время отдыха                |
   |                                                                |
   |4.1. Режим   рабочего  времени   и  времени  отдыха   работников|
   |регулируется    трудовым    законодательством   РФ,    служебным|
   |распорядком, а также трудовыми договорами.                      |
   |4.2. Работникам   по  их  письменным  заявлениям  и  с  согласия|
   |руководителя  соответствующего структурного подразделения помимо|
   |случаев,     предусмотренных    законодательством   РФ,    может|
   |предоставляться  отпуск   без  сохранения  заработной  платы  по|
   |семейным обстоятельствам.                                       |
   |                                                                |
   |              5. Охрана труда и здоровья работников             |
   |                                                                |
   |5.1. Работодатель  обеспечивает  работникам  безопасные  условия|
   |труда  в соответствии  с требованиями  нормативно—правовых актов|
   |РФ, регулирующих вопросы охраны труда.                          |
   |5.2. Работодатель содействует проведению контроля и охраны труда|
   |работников, в том числе и представителем работников.            |
   |5.3. Работодатель осуществляет меры  по  обеспечению  нормальных|
   |условий труда  (установка кондиционеров, герметичных окон и пр.)|
   |и   приведению   этих  условий  в  соответствие  с  требованиями|
   |санитарно—гигиенических норм и правил.                          |
   |5.4. Работодатель   обеспечивает    необходимые   условия    для|
   |прохождения работниками ежегодной диспансеризации.              |
   |5.5. Для  рассмотрения  трудовых  споров  создается комиссия  по|
   |трудовым спорам.                                                |
   |                                                                |
   |                 6. Социально—бытовое обеспечение               |
   |                                                                |
   |6.1. Работодатель организует работу столовых и буфетов в зданиях|
   |НОУ "Высшая школа бизнеса" с учетом необходимого качества блюд и|
   |количества посадочных мест.                                     |
   |6.2. Работодатель   совместно   с   представителем    работников|
   |осуществляет  контроль   над  работой   объектов   общественного|
   |питания.                                                        |
   |6.3. Работодатель  с  учетом  мнения  представителя   работников|
   |организует   работу   по   обеспечению    работников    услугами|
   |медицинского  пункта,  парикмахерской, киосков по продаже газет,|
   |журналов и медикаментов.                                        |
   |                                                                |
   |         7. Культурно—массовая и оздоровительная работа         |
   |                                                                |
   |7.1. Работодатель   совместно   с   представителем    работников|
   |организует   культурно—массовые   мероприятия,   а  также  отдых|
   |работников и их семей. Для этого работодатель:                  |
   |— выделяет  при возможности  необходимые помещения в зданиях НОУ|
   |"Высшая  школа  бизнеса"   либо   арендует  объекты   культурно—|
   |спортивного и оздоровительного назначения;                      |
   |— оказывает содействие  в предоставлении  транспортных средств и|
   |необходимого оборудования.                                      |
   |7.2. Работодатель   оказывает    содействие    в    деятельности|
   |общественной организации ветеранов НОУ "Высшая школа бизнеса".  |
   |                                                                |
   |      8. Заключительные положения и ответственность сторон      |
   |                                                                |
   |8.1. Каждая    сторона    коллективного   договора     обязуется|
   |обеспечивать  выполнение включенных в него обязательств и решать|
   |возникающие вопросы, руководствуясь законодательством РФ.       |
   |8.2. Каждая  из  сторон  в  пределах  своих  обязательств  несет|
   |ответственность   за  невыполнение   коллективного   договора  в|
   |соответствии с законодательством РФ.                            |
   |8.3. Коллективный  договор  заключается  сроком  на  один  год и|
   |вступает в силу с момента его подписания сторонами.             |
   |8.4. Внесение изменений  в коллективный договор в  течение срока|
   |его  действия  осуществляется  по  взаимному  согласию  сторон в|
   |порядке, установленном законодательством РФ.                    |
   |                                                                |
   |                        9. Подписи сторон                       |
   |                                                                |
   |Работодатель:                    Представитель работников:      |
   |Директор НОУ                     Преподаватель кафедры экономики|
   |"Высшая школа бизнеса"           НОУ "Высшая школа бизнеса"     |
   |                                                                |
   | Зайцев                           Волков                        |
   |———————— (Зайцев Н.П.)           ———————— (Волков О.С.)         |
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расходы на питание и проезд

В ст. 270 Налогового кодекса РФ перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Однако некоторые из этих расходов все же могут уменьшать облагаемую прибыль - при условии, что они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами. Это:

- компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (п. 25);

- оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (п. 26).

Расходы на оплату труда

Кроме того, в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрения;

- расходы, связанные с содержанием работников;

- другие виды расходов, произведенных в пользу работника.

Это могут быть, например, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, премии за высокие достижения в труде, более высокие доплаты за совмещение, за работу в выходные и праздничные дни и др.

Обеспечение нормальных условий труда

Следующий момент.

Многие образовательные организации приобретают кухонную мебель, посуду, бытовую технику для организации питания работников, а также некоторые предметы интерьера для их отдыха во время перерывов. Бухгалтерия при этом не может включить в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, перечисленные затраты. Прописав же их в коллективном договоре, организация может сослаться на п. 7 ст. 264 Налогового кодекса РФ, который позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда. При этом необходимо экономически обосновать, документально подтвердить и быть готовыми убедить налоговую инспекцию в том, что цель приобретения данного имущества соответствует указанным нормам.

Командировочные расходы

Что касается расходов на командировки, то для целей исчисления налога на прибыль можно учесть суточные только в пределах установленных норм. Но помимо налога на прибыль образовательная организация платит в бюджет единый социальный налог и удерживает с работников налог на доходы. При этом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в размере, определенном коллективным договором, ЕСН и НДФЛ не облагаются (см. Письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106, Постановление ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04). То есть, установив в коллективном договоре размер суточных сверх норм, образовательная организация может экономить на едином социальном налоге.

Ведь раз сверхнормативные суточные налог на прибыль не уменьшают, то и объектом обложения единым социальным налогом они не являются. Об этом сказано в п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

Это применимо и для бюджетных учреждений. Поскольку норматив суточных установлен для целевого использования бюджетных средств, что не лишает учреждение права установить в коллективном договоре повышенный размер суточных, выплачиваемых за счет других источников (поступлений от предпринимательской деятельности).

Возмещение затрат

В коллективный договор может быть включено и дополнительное возмещение затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (командировочных расходов, компенсаций за пользование личным имуществом сотрудников и т.д.), предусмотренное ст. 164 Трудового кодекса РФ.

При этом возмещение таких расходов также не будет облагаться единым социальным налогом согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, поскольку оплатой труда не является.

А вот при расчете налога на прибыль некоторые из дополнительных расходов можно учесть. Например, расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме обслуживания в барах и ресторанах и других ограничений, установленных в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), расходы на образование сотрудников при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ. ЕСН и НДФЛ с этих расходов начислять не нужно (см. Постановление ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04).

А.Ю.Малумов

К. ю. н.,

помощник заместителя

Председателя Госдумы ФС РФ

по правовым вопросам

Подписано в печать

13.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——