"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 3

МИНФИН: РАСХОДЫ НА ЛЕЧЕНИЕ НДФЛ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

Работникам бюджетных образовательных учреждений теперь можно оказывать медицинские услуги за счет средств целевого финансирования, не увеличивая при этом совокупный доход сотрудников в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

А вот при каких условиях возможна такая ситуация, объяснили чиновники Минфина России в своем Письме от 28 июня 2006 г. N 03-05-01-04/187.

Когда расходы на лечение не облагаются НДФЛ?

В соответствии с п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, которые уплачены образовательным учреждением за лечение и медицинское обслуживание своих работников, а также их супругов, родителей и детей (то есть ближайших родственников).

Необходимо отметить, что условием такого освобождения от налогообложения является наличие у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также представление документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Итак, образовательные учреждения могут оплатить данные расходы одним из следующих способов:

- перевести безналичные платежи на счета медицинских учреждений;

- выдать наличные средства непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям);

- зачислить денежные средства на счет налогоплательщика в банке.

Примечание. Источник выплат сумм за лечение

В Налоговом кодексе РФ в качестве источника выплат сумм денежных средств на лечение и медицинское обслуживание, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, определена прибыль, полученная образовательным учреждением (п. 10 ст. 217).

Если лечение оплачено из средств целевого финансирования

В бюджетном образовательном учреждении возможна ситуация, когда его сметой расходов средств целевого финансирования предусмотрены расходы на лечение и обслуживание своих работников в медицинской организации.

Применяется ли в этом случае критерий уплаты налога на прибыль, предусмотренный п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ? Ведь при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования. На это указано в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

По мнению чиновников Минфина России, изложенному в Письме N 03-05-01-04/187 <*>, в случае если сметой расходов средств целевого финансирования бюджетного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации, критерий уплаты налога на прибыль, установленный п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не применяется.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в рубрике "Нормативная база/новые документы" на с. 94.

Следовательно, указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания физического лица, выплачиваемые за счет бюджетных средств, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Пример. В смете расходов на 2006 г. бюджетной образовательной школы предусмотрены расходы на лечение работников школы в размере 900 000 руб. в случае их лечения в федеральных медицинских специализированных учреждениях здравоохранения по направлению областного департамента здравоохранения.

Преподаватель истории Петров В.Г. по направлению облздрава находился на лечении в ЦНИИ гастроэнтерологии г. Москвы в период с 15 по 25 августа 2006 г. Стоимость лечения составила 250 000 руб.

В том же месяце данная сумма была перечислена на счет медицинского учреждения.

Выйдя на работу после выздоровления, Петров В.Г. представил все необходимые документы, подтверждающие фактические расходы на лечение.

Стоимость оплаты лечения в размере 250 000 руб. на основании Письма Минфина России N 03-05-01-04/187 в совокупный доход Петрова В.Г. не включается.

О.Д.Жижина

Эксперт журнала

"Учет в сфере образования"

Подписано в печать

13.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——