"Упрощенка", 2006, N 8

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ

НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

С 1 января 2004 г. организации и индивидуальные предприниматели вправе применять два специальных налоговых режима одновременно. Если по одному из видов деятельности они переведены на уплату ЕНВД, то по другому разрешается работать на УСН. Но вести Книгу учета доходов и расходов в этом случае станет сложнее.

Вначале расскажем об одном судебном разбирательстве. В феврале 2006 г. ООО "Бухсофт.ру" обратилось в Верховный Суд РФ. Фирма хотела, чтобы для налогоплательщиков, применяющих УСН, форма Книги учета доходов и расходов была признана недействительной. 26 мая 2006 г. иск был частично удовлетворен. Главным судейским аргументом стало то, что требование Минфина отражать все результаты деятельности - как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении - противоречит законодательству РФ о налогах и сборах. На что представитель Минфина возразил, что заполнять Книгу учета доходов и расходов предписывает гл. 26.2 НК РФ, поскольку налогоплательщики на УСН ведут только налоговый учет и освобождены от бухгалтерского.

Примечание. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Согласно вынесенному решению п. п. 2.4 и 2.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов признаны недействительными. Отмененные пункты касаются графы 4 "Доходы - всего" и графы 6 "Расходы - всего" разд. 1.

Однако не станем торопиться: решение может быть обжаловано в Кассационной коллегии Верховного Суда РФ. Пока неизвестно, подана кассационная жалоба или нет. К тому же и приказа о внесении изменений в Книгу и Порядок ее заполнения от Минфина не последовало. Оценивая все эти обстоятельства, советуем Книгу заполнять, как и раньше, полностью.

Раздельный учет

Организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие систему уплаты ЕНВД и "упрощенку", ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Примечание. См. п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

С доходами проблем практически нет. Напомним, что согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при УСН учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в налоговую базу не включают. Для ЕНВД величина доходов (так же как и расходов) не имеет значения, поскольку его определяют исходя из физических показателей, базовой доходности и коэффициентов, которые устанавливаются Налоговым кодексом и местными нормативными актами (ст. 346.29 НК РФ). Раздельный учет доходов важен только для УСН.

А вот с расходами сложнее. Есть косвенные расходы, которые невозможно четко разнести по рабочим направлениям, и тогда их распределяют пропорционально доле деятельности в общих доходах организации.

Примечание. Такое правило предусмотрено п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Напомним, что те, кто уплачивает и "упрощенный" единый налог, и ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (Письмо Минфина России от 26.03.2004 N 04-02-03/69).

Заполняем Книгу учета доходов и расходов

Результаты хозяйственной деятельности заносятся в разд. 1. Он так и называется - "Доходы и расходы".

В графе 4 "Доходы - всего" отражают общую выручку, то есть абсолютно все доходы организации, даже те, которые на налог не влияют. Если доходы облагаются ЕНВД, это указывают в графе 3 "Содержание операции".

Как следует из названия графы 5 "В том числе доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы", она только для доходов, облагаемых по "упрощенке".

Расходы вписывают в графы 6 и 7. В графу 6 "Расходы - всего" - все расходы организации (если какие-то из них относятся к ЕНВД, это фиксируют в графе 3), а в графу 7 "В том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" - только расходы, приведенные в ст. 346.16 НК РФ.

Пример 1. ООО "Вектор" ремонтирует квартиры и дает консультации. По ремонту фирма уплачивает ЕНВД, по консультативным услугам - единый налог (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы). Учет хозяйственных операций ведет в общем порядке.

10 июня 2006 г. заключен договор подряда с физическим лицом на ремонт квартиры из материалов заказчика. Стоимость работ составила 230 000 руб.

Условиями договора предусмотрен аванс в размере 30% стоимости ремонта, который 12 июня переведен на счет ООО "Вектор". 20 июня работа закончена и подписан акт сдачи-приемки выполненных работ. 21 июня заказчик доплатил оставшуюся сумму. Себестоимость ремонта составила 120 000 руб.

23 июня оформлен договор на консультативные услуги, которые были оказаны 25 июня. Их оплатили по безналичному расчету 26 июня в размере 14 000 руб. Себестоимость консультации составила 2000 руб.

Отразим все операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Ремонт квартир относится к бытовым услугам. Если бытовые услуги оказываются населению, они облагаются ЕНВД.

Плательщики ЕНВД и "упрощенцы" не перечисляют НДС, за исключением НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ (см. абз. 3 п. 4 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Как мы уже напомнили, фирмы, у которых один из видов деятельности облагается ЕНВД, ведут полный бухгалтерский учет. Для раздельного бухгалтерского учета расходов откроем к счету 20 отдельные субсчета. Расходы, связанные с "упрощенкой", будем отражать на субсчете 20-1, связанные с уплатой ЕНВД - на субсчете 20-2, а общие - на субсчете 20-3.

Рассчитаем, какой аванс заплатил заказчик:

230 000 руб. x 30% = 69 000 руб.

Все подготовлено, осталось выполнить бухгалтерские проводки (табл. 1 на с. 70) и заполнить Книгу учета доходов и расходов (табл. 2 на с. 71).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Вектор"

в июне 2006 года

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T———————T—————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма,|   Документ  |
   |п/п|    операции   |          |     |      |  руб. |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6   |      7      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |     ...     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 12|Получена       |12.06.2006|  51 | 62—2 | 69 000|Выписка из   |
   |   |предоплата от  |          |     |      |       |расчетного   |
   |   |заказчика за   |          |     |      |       |счета,       |
   |   |ремонт         |          |     |      |       |платежное    |
   |   |               |          |     |      |       |поручение    |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 13|Списаны расходы|20.06.2006| 90—2| 20—2 |120 000|Бухгалтерская|
   |   |на ремонт      |          |     |      |       |справка      |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 14|Отражена       |20.06.2006| 62—1| 90—1 |230 000|Договор      |
   |   |выручка за     |          |     |      |       |подряда, акт |
   |   |ремонт         |          |     |      |       |сдачи—приемки|
   |   |               |          |     |      |       |выполненных  |
   |   |               |          |     |      |       |работ        |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 15|Аванс засчитан |20.06.2006| 62—2| 62—1 | 69 000|Бухгалтерская|
   |   |в счет платы за|          |     |      |       |справка      |
   |   |ремонт         |          |     |      |       |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 16|Получены       |21.06.2006|  51 | 62—1 |161 000|Выписка из   |
   |   |оставшиеся     |          |     |      |       |расчетного   |
   |   |деньги за      |          |     |      |       |счета,       |
   |   |ремонт         |          |     |      |       |платежное    |
   |   |               |          |     |      |       |поручение    |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 17|Отражена       |25.06.2006| 62—1| 90—1 | 14 000|Акт          |
   |   |выручка за     |          |     |      |       |сдачи—приемки|
   |   |консультативные|          |     |      |       |оказанных    |
   |   |услуги         |          |     |      |       |услуг        |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 18|Списана        |25.06.2006| 90—2| 20—1 |  2 000|Бухгалтерская|
   |   |себестоимость  |          |     |      |       |справка      |
   |   |консультативных|          |     |      |       |             |
   |   |услуг          |          |     |      |       |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 19|Получена       |26.06.2006|  51 | 62—1 | 14 000|Выписка из   |
   |   |плата за       |          |     |      |       |расчетного   |
   |   |консультативные|          |     |      |       |счета,       |
   |   |услуги         |          |     |      |       |платежное    |
   |   |               |          |     |      |       |поручение    |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 20|Отражен        |30.06.2006| 90—9| 99—2 |110 000|Бухгалтерская|
   |   |финансовый     |          |     |      |       |справка      |
   |   |результат от   |          |     |      |       |             |
   |   |выполненного   |          |     |      |       |             |
   |   |ремонта        |          |     |      |       |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   | 21|Отражен        |30.06.2006| 90—9| 99—2 | 12 000|Бухгалтерская|
   |   |финансовый     |          |     |      |       |справка      |
   |   |результат от   |          |     |      |       |             |
   |   |оказания       |          |     |      |       |             |
   |   |консультативных|          |     |      |       |             |
   |   |услуг          |          |     |      |       |             |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |     ...     |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+——————————————
   

Таблица 2. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов

и расходов ООО "Вектор" за II квартал 2006 года

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |          Регистрация          |                Сумма               |
   +———T——————————————T————————————+———————T——————————T———————T—————————+
   | N |     Дата     | Содержание |Доходы |В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.   |
   |п/п|    и номер   |  операции  |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы, |
   |   |  первичного  |            |       |тываемые  |       |учиты—   |
   |   |   документа  |            |       |при исчис—|       |ваемые   |
   |   |              |            |       |лении     |       |при ис—  |
   |   |              |            |       |налоговой |       |числении |
   |   |              |            |       |базы      |       |налоговой|
   |   |              |            |       |          |       |базы     |
   +———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 1 |       2      |      3     |   4   |     5    |   6   |    7    |
   +———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|      ...     |     ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 32|Выписка банка |Получена    | 69 000|     —    |   —   |    —    |
   |   |от 12.06.2006,|предоплата  |       |          |       |         |
   |   |платежное     |за ремонт,  |       |          |       |         |
   |   |поручение     |облагаемый  |       |          |       |         |
   |   |N 576         |ЕНВД        |       |          |       |         |
   +———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 33|Выписка банка |Оплачены    |   —   |     —    |120 000|    —    |
   |   |от 15.06.2006,|расходы на  |       |          |       |         |
   |   |платежное     |ремонт,     |       |          |       |         |
   |   |поручение     |облагаемый  |       |          |       |         |
   |   |N 115         |ЕНВД        |       |          |       |         |
   +———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 34|Выписка банка |Получена    |161 000|     —    |   —   |    —    |
   |   |от 21.06.2006,|последняя   |       |          |       |         |
   |   |платежное     |часть       |       |          |       |         |
   |   |поручение     |стоимости   |       |          |       |         |
   |   |N 581         |ремонта,    |       |          |       |         |
   |   |              |облагаемого |       |          |       |         |
   |   |              |ЕНВД        |       |          |       |         |
   +———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 35|Бухгалтерская |Списаны     |   —   |     —    |  2 000|  2 000  |
   |   |справка N 45  |материальные|       |          |       |         |
   |   |от 25.06.2006 |расходы на  |       |          |       |         |
   |   |              |консульта—  |       |          |       |         |
   |   |              |тивные      |       |          |       |         |
   |   |              |услуги      |       |          |       |         |
   +———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 36|Выписка банка |Получена    | 14 000|  14 000  |   —   |    —    |
   |   |от 26.06.2006,|плата за    |       |          |       |         |
   |   |платежное     |консульта—  |       |          |       |         |
   |   |поручение     |тивные      |       |          |       |         |
   |   |N 632         |услуги      |       |          |       |         |
   +———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|      ...     |     ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   L———+——————————————+————————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Пример простой, но хорошо отражает все основные моменты организации раздельного учета. Давайте посмотрим, что нужно делать, когда расходы нельзя отнести к определенному виду деятельности.

Фиксируем в Книге "общие" расходы

Как было указано, расходы, которые не относятся к какому-то одному направлению, нужно делить пропорционально выручке, полученной от каждой работы. Выручка считается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Пример 2. ООО "Снежинка" применяет две системы налогообложения: по оптовой торговле - упрощенную (с объектом налогообложения доходы минус расходы), по розничной торговле - систему уплаты ЕНВД. В апреле 2006 г., заплатив 24 700 руб., фирма отремонтировала у себя административное помещение. Стоимость работ составила 24 700 руб. Деньги за ремонт перечислены подрядчику 28 апреля. Выручка от оптовой торговли за полугодие 2006 г. составила 350 000 руб., от розничной - 540 000 руб. Отразим расходы ООО "Снежинка" в бухгалтерском и налоговом учете.

Определим общий объем выручки:

540 000 руб. + 350 000 руб. = 890 000 руб.

Доли, которые соответствуют двум видам деятельности: оптовой торговле - 39,33% (350 000 руб. : 890 000 руб. x 100%); розничной торговле - 60,67% (540 000 руб. : 890 000 руб. x 100% или 100% - 39,33%).

Рассчитаем, какую часть затрат нужно учесть по оптовой торговле, а какую - по розничной. Имеем: по оптовой - 9714,51 руб. (24 700 руб. x 39,33%); по розничной - 14 985,49 руб. (24 700 руб. x 60,67%).

В бухгалтерском учете заведем следующие субсчета по счету 44 "Расходы на продажу":

44-1 "По операциям оптовой торговли" (УСН);

44-2 "По операциям розничной торговли" (уплата ЕНВД);

44-3 "Распределяемые расходы".

Выполним бухгалтерские проводки (табл. 3) и заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 4).

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Снежинка"

в апреле 2006 года

     
   ————T———————————T——————————T—————T——————T—————————T——————————————¬
   | N | Содержание|   Дата   |Дебет|Кредит|  Сумма, |   Документ   |
   |п/п|  операции |          |     |      |   руб.  |              |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   | 1 |     2     |     3    |  4  |   5  |    6    |       7      |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   |...|    ...    |    ...   | ... |  ... |   ...   |      ...     |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   | 23|Отражены   |28.04.2006| 44—3|  60  |24 700   |Акт           |
   |   |расходы на |          |     |      |         |приемки—сдачи |
   |   |текущий    |          |     |      |         |выполненных   |
   |   |ремонт     |          |     |      |         |работ         |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   | 24|Часть      |30.06.2006| 44—2| 44—3 |14 985,49|Бухгалтерская |
   |   |расходов   |          |     |      |         |справка       |
   |   |отнесена к |          |     |      |         |              |
   |   |розничной  |          |     |      |         |              |
   |   |торговле   |          |     |      |         |              |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   | 25|Часть      |30.06.2006| 44—1| 44—3 | 9 714,51|Бухгалтерская |
   |   |расходов   |          |     |      |         |справка       |
   |   |отнесена к |          |     |      |         |              |
   |   |оптовой    |          |     |      |         |              |
   |   |торговле   |          |     |      |         |              |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   |...|    ...    |    ...   | ... |  ... |   ...   |      ...     |
   L———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+———————————————
   

Таблица 4. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов

и расходов ООО "Снежинка" за II квартал 2006 года

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |        Регистрация        |               Сумма                |
   +———T————————————T——————————+———————T——————————T———————T—————————+
   | N |    Дата    |Содержание|Доходы |В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.   |
   |п/п|   и номер  | операции |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы, |
   |   | первичного |          |       |тываемые  |       |учиты—   |
   |   |  документа |          |       |при исчис—|       |ваемые   |
   |   |            |          |       |лении на— |       |при ис—  |
   |   |            |          |       |логовой   |       |числении |
   |   |            |          |       |базы      |       |налоговой|
   |   |            |          |       |          |       |базы     |
   +———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 1 |      2     |     3    |   4   |     5    |   6   |    7    |
   +———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...    |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 65|Платежное   |Оплачен   |   —   |     —    | 24 700| 9 714,51|
   |   |поручение   |ремонт    |       |          |       |         |
   |   |N 64 от     |          |       |          |       |         |
   |   |28.04.2006  |          |       |          |       |         |
   +———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...    |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   L———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Обратите внимание, что распределение расходов возможно только в конце отчетного квартала, когда организация знает свою полную выручку, - до этого попросту не на чем строить расчет. А как быть, если какая-то деятельность не принесла дохода?

Пример 3. Вернемся к условиям примера 2, немного их изменив. Допустим, что в первом полугодии 2006 г. оптовая торговля не принесла доходов, а выручка розничной составила 600 000 руб. Распределим расходы на ремонт.

На самом деле все просто: нет доходов, нет и расходов. Бухгалтерский и налоговый учет выглядят, как показано в табл. 5 и 6. на с. 74.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО "Снежинка"

в апреле 2006 года

     
   ————T———————————T——————————T—————T——————T—————————T——————————————¬
   | N | Содержание|   Дата   |Дебет|Кредит|  Сумма, |   Документ   |
   |п/п|  операции |          |     |      |   руб.  |              |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   | 1 |     2     |     3    |  4  |   5  |    6    |       7      |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   |...|    ...    |    ...   | ... |  ... |   ...   |      ...     |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   | 27|Отражены   |28.04.2006| 44—3|  60  |  24 700 |Акт           |
   |   |расходы на |          |     |      |         |приемки—сдачи |
   |   |ремонт     |          |     |      |         |выполненных   |
   |   |           |          |     |      |         |работ,        |
   |   |           |          |     |      |         |платежное     |
   |   |           |          |     |      |         |поручение     |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   | 28|Расходы    |30.06.2006| 44—2| 44—3 |  24 700 |Бухгалтерская |
   |   |отнесены к |          |     |      |         |справка       |
   |   |розничной  |          |     |      |         |              |
   |   |торговле   |          |     |      |         |              |
   +———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+——————————————+
   |...|    ...    |    ...   | ... |  ... |   ...   |      ...     |
   L———+———————————+——————————+—————+——————+—————————+———————————————
   

Таблица 6. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов

и расходов ООО "Снежинка" за II квартал 2006 года

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |        Регистрация        |               Сумма                |
   +———T————————————T——————————+———————T——————————T———————T—————————+
   | N |    Дата    |Содержание| Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.   |
   |п/п|   и номер  | операции |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы, |
   |   | первичного |          |       |тываемые  |       |учиты—   |
   |   |  документа |          |       |при исчис—|       |ваемые   |
   |   |            |          |       |лении на— |       |при ис—  |
   |   |            |          |       |логовой   |       |числении |
   |   |            |          |       |базы      |       |налоговой|
   |   |            |          |       |          |       |базы     |
   +———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 1 |      2     |     3    |   4   |     5    |   6   |    7    |
   +———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...    |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 56|Платежное   |Оплачен   |   —   |     —    | 24 700|    —    |
   |   |поручение   |ремонт    |       |          |       |         |
   |   |N 64 от     |          |       |          |       |         |
   |   |28.04.2006  |          |       |          |       |         |
   +———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|     ...    |    ...   |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   L———+————————————+——————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Расходы на приобретение основных средств

и нематериальных активов

В разд. 2 рассчитываются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов. Зачем это нужно? А затем, что при УСН налоговую базу можно уменьшить на стоимость основных средств с момента их ввода в эксплуатацию при условии, что они оплачены. Правда, только в том случае, если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Примечание. Это указано в пп. 1 - 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Основные средства организации, совмещающей два режима, можно разделить на четыре категории:

- не предназначенные для рабочих целей. Например, фирма приобрела спортивный клуб для своих сотрудников. Непосредственно в предпринимательской деятельности он не пригодится, и расходы на его приобретение нельзя включить в налоговую базу;

- только для деятельности на УСН. Их стоимость целиком учитывается в налоговой базе;

- только для деятельности, облагаемой ЕНВД. Их стоимость не включается в налоговую базу;

- используемые во всех видах деятельности. Расходы на их приобретение распределяются на две части - по разным режимам налогообложения.

Пример 4. ООО "Дождь" работает на УСН и по режиму уплаты ЕНВД. Фирма приобрела легковой автомобиль, уплатив за него 25 июня 2006 г. 470 000 руб. Срок полезного использования определили в 5 лет. 27 июня фирма подала документы на государственную регистрацию автомобиля и приняла его к бухгалтерскому учету. Автомобилем пользовались, обслуживая два направления деятельности. Общие доходы за отчетный период составили 940 000 руб.: по деятельности на УСН - 630 000 руб., по деятельности, облагаемой ЕНВД, - 310 000 руб. Отразим расходы на покупку автомобиля в налоговом учете.

Понесенные расходы нельзя соотнести с каким-то конкретным видом деятельности, поэтому распределим их.

Для деятельности на "упрощенке" они составят:

470 000 руб. x (630 000 руб. : 940 000 руб. x 100%) = 314 994 руб.

Заполним разд. 2 Книги учета доходов и расходов (табл. 7, с. 76 - 77).

Таблица 7. Расчет расходов на приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на приобретение (создание

самим налогоплательщиком) нематериальных активов,

учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

за полугодие 2006 года

     
   ——————T————————T——————————T——————————T——————————T————————T———————T———————T————————T————————T————————T—————————————————T————————T————————T———————¬
   |  N  |Наиме—  |Дата      |Дата      |Дата ввода|Первона—|Срок   |Оста—  |Коли—   |Доля    |Доля    |Сумма расходов,  |Включено|Остав—  |Дата   |
   | п/п |нование |оплаты    |подачи    |в эксплуа—|чальная |полез— |точная |чество  |стоимо— |стоимо— |учитываемая при  |в расхо—|шаяся   |выбытия|
   |     |объекта |объекта   |документов|тацию     |стои—   |ного   |стои—  |кварта— |сти объ—|сти объ—|исчислении нало— |ды за   |часть   |(реали—|
   |     |основных|основных  |на госу—  |(принятия |мость   |исполь—|мость  |лов экс—|екта ос—|екта ос—|говой базы       |предыду—|расхо—  |зации) |
   |     |средств |средств   |дарствен— |к бухгал— |объекта |зования|объекта|плуата— |новных  |новных  |(руб.), в т.ч.   |щие на— |дов,    |объекта|
   |     |или     |или не—   |ную регис—|терскому  |основных|объекта|основ— |ции объ—|средств |средств +—————————T———————+логовые |подлежа—|основ— |
   |     |немате— |матери—   |трацию    |учету)    |средств |основ— |ных    |екта ос—|или не— |или не— |за каждый|за на— |периоды |щая спи—|ных    |
   |     |риальных|альных    |объектов  |объекта   |или не— |ных    |средств|новных  |матери— |матери— |квартал  |логовый|примене—|санию в |средств|
   |     |активов |активов   |основных  |основных  |матери— |средств|или не—|средств |альных  |альных  |налогово—|период |ния УСНО|после—  |или    |
   |     |        |          |средств   |средств   |альных  |или не—|матери—|или не— |активов,|активов,|го перио—|(гр. 12|(руб.)  |дующих  |немате—|
   |     |        |          |          |или нема— |активов |матери—|альных |матери— |прини—  |прини—  |да (гр. 6|x гр.  |(гр. 13 |отчетных|риаль— |
   |     |        |          |          |териальных|(руб.)  |альных |активов|альных  |маемая в|маемая в|или гр. 8|9)     |Расчета |(налого—|ных    |
   |     |        |          |          |активов   |        |активов|(руб.) |активов |расходы |расходы |x гр. 11/|       |за пре— |вых) пе—|активов|
   |     |        |          |          |          |        |(коли— |       |в нало— |за нало—|за каж— |100)     |       |дыдущие |риодах  |       |
   |     |        |          |          |          |        |чество |       |говом   |говый   |дый     |         |       |налого— |(руб.)  |       |
   |     |        |          |          |          |        |лет)   |       |периоде |период  |квартал |         |       |вые пе— |(гр. 8 —|       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |(%)     |налого— |         |       |риоды)  |гр. 13 —|       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |вого пе—|         |       |        |гр. 14) |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |риода   |         |       |        |        |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |(%)     |         |       |        |        |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |(гр. 10/|         |       |        |        |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |гр. 9)  |         |       |        |        |       |
   +—————+————————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |  1  |    2   |     3    |     4    |     5    |    6   |   7   |   8   |    9   |   10   |   11   |    12   |   13  |   14   |   15   |   16  |
   +—————+————————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |  1  |Легковой|25.06.2006|27.06.2006|27.06.2006| 314 994|   —   |   —   |    3   |   100  |  33,33 |104 987,5|314 994|    —   |    —   |   —   |
   |     |авто—   |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |     |мобиль  |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   +—————+————————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |Всего|        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |за   |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |от—  |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |чет— |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |ный  |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |(на— |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |лого—|        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |вый) |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |пери—|        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |од   |    Х   |     Х    |     Х    |     Х    | 314 994|   Х   |   —   |    Х   |    Х   |    Х   |104 987,5|314 994|    —   |    —   |   Х   |
   L—————+————————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+————————
   

Ситуация. Передача основных средств

Как включить в состав расходов стоимость основного средства, если первоначально им пользовались в деятельности, облагаемой ЕНВД, а потом - в деятельности на "упрощенке"?

Разъяснения дал Минфин России в Письме от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/9. В этом случае нужно следовать порядку учета при переходе с общего режима налогообложения на упрощенный: принять стоимость основных средств равной остаточной на момент начала их использования в деятельности на УСН, причем по данным не налогового, а бухгалтерского учета.

Теперь о расходах на основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода по одному из видов деятельности на УСН.

Пример 5. С 1 января 2006 г. ООО "Транзит" перешло с общего режима налогообложения по одному виду своей деятельности на УСН, по второму - на уплату ЕНВД. К моменту перехода на балансе фирмы числился грузовой автомобиль: приобретен и оплачен - 17 января 2005 г., первоначальная стоимость - 560 000 руб. (без НДС), срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев), поставлен на учет в ГИБДД и введен в эксплуатацию - 20 января 2005 г.

Доход от "упрощенной" деятельности за I квартал 2006 г. получен в размере 980 000 руб., от облагаемой ЕНВД - 430 000 руб. (всего - 1 410 000 руб.).

Отразим расходы на автомобиль в налоговом учете.

Ежемесячная амортизация при общем режиме налогообложения была 9333 руб. (560 000 руб. : 60 мес.), а срок эксплуатации - 11 месяцев (с февраля по декабрь 2005 г.).

Итак, на 1 января 2006 г. остаточная стоимость автомобиля составила 457 337 руб. (560 000 руб. - 9333 руб. x 11 мес.). Однако всю эту сумму учесть нельзя, так как фирма использует основное средство в двух видах деятельности, а они находятся на разных режимах налогообложения.

Законодательно подобные моменты не урегулированы. Рассчитать остаточную стоимость основного средства на 1 января 2006 г., которую мы бы отнесли к расходам деятельности на УСН, невозможно, так как в прошлом году доходов от нее не было. Предлагаем такой вариант. Определить долю дохода, учитываемого по УСН, в суммарном доходе за I квартал и, используя ее, узнать интересующую остаточную стоимость основного средства. Расходы на его приобретение в последующие периоды тоже считать исходя из этой остаточной стоимости. Советуем правила принятия в расходы "совместных" основных средств отразить в документе об учетной политике.

Итак, найдем долю остаточной стоимости грузовика, причитающуюся деятельности на УСН:

980 000 руб. : 1 410 000 руб. x 100% = 69,50%;

457 337 руб. x 69,50% = 317 849 руб.

Определим порядок списания расхода. По сроку полезного использования объект попадает в группу от 3 до 15 лет. Следовательно, в первый год применения УСН, в 2006 г., можно списать 158 924,5 руб. (317 849 руб. x 50%), в 2007-м - 95 354,7 руб. (317 849 руб. x 30%), в 2008-м - оставшиеся 63 569,8 руб. (317 849 руб. x 20%).

Внесем эти данные в разд. 2 Книги учета доходов и расходов (табл. 8, с. 76 - 77).

Таблица 8. Расчет расходов на приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на приобретение (создание

самим налогоплательщиком) нематериальных активов,

учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

за I квартал 2006 года

     
   ——————T————————T——————————T——————————T——————————T————————T———————T———————T————————T————————T————————T————————————————————T————————T—————————T———————¬
   |  N  |Наиме—  |Дата      |Дата      |Дата ввода|Первона—|Срок   |Оста—  |Коли—   |Доля    |Доля    |Сумма расходов,     |Включено|Остав—   |Дата   |
   | п/п |нование |оплаты    |подачи    |в эксплуа—|чальная |полез— |точная |чество  |стоимо— |стоимо— |учитываемая при     |в расхо—|шаяся    |выбытия|
   |     |объекта |объекта   |документов|тацию     |стои—   |ного   |стои—  |кварта— |сти объ—|сти объ—|исчислении налоговой|ды за   |часть    |(реали—|
   |     |основных|основных  |на госу—  |(принятия |мость   |исполь—|мость  |лов экс—|екта ос—|екта ос—|базы (руб.), в т.ч. |предыду—|расхо—   |зации) |
   |     |средств |средств   |дарствен— |к бухгал— |объекта |зования|объекта|плуата— |новных  |новных  +——————————T—————————+щие на— |дов,     |объекта|
   |     |или     |или не—   |ную регис—|терскому  |основных|объекта|основ— |ции объ—|средств |средств |за каждый |за нало— |логовые |подлежа— |основ— |
   |     |немате— |матери—   |трацию    |учету)    |средств |основ— |ных    |екта ос—|или не— |или не— |квартал   |говый    |периоды |щая спи— |ных    |
   |     |риальных|альных    |объектов  |объекта   |или не— |ных    |средств|новных  |матери— |матери— |налогово— |период   |примене—|санию в  |средств|
   |     |активов |активов   |основных  |основных  |матери— |средств|или не—|средств |альных  |альных  |го перио— |(гр. 12 x|ния УСНО|после—   |или    |
   |     |        |          |средств   |средств   |альных  |или не—|матери—|или не— |активов,|активов,|да (гр. 6 |гр. 9)   |(руб.)  |дующих   |немате—|
   |     |        |          |          |или нема— |активов |матери—|альных |матери— |прини—  |прини—  |или гр. 8 |         |(гр. 13 |отчетных |риаль— |
   |     |        |          |          |териальных|(руб.)  |альных |активов|альных  |маемая в|маемая в|x гр. 11/ |         |расчета |(налого— |ных    |
   |     |        |          |          |активов   |        |активов|(руб.) |активов |расходы |расходы |100)      |         |за пре— |вых) пе— |активов|
   |     |        |          |          |          |        |(коли— |       |в нало— |за нало—|за каж— |          |         |дыдущие |риодах   |       |
   |     |        |          |          |          |        |чество |       |говом   |говый   |дый     |          |         |налого— |(руб.)   |       |
   |     |        |          |          |          |        |лет)   |       |периоде |период  |квартал |          |         |вые пе— |(гр. 8 — |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |(%)     |налого— |          |         |риоды)  |гр. 13 — |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |вого пе—|          |         |        |гр. 14)  |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |риода   |          |         |        |         |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |(%)     |          |         |        |         |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |(гр. 10/|          |         |        |         |       |
   |     |        |          |          |          |        |       |       |        |        |гр. 9)  |          |         |        |         |       |
   +—————+————————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+——————————+—————————+————————+—————————+———————+
   |  1  |    2   |     3    |     4    |     5    |    6   |   7   |   8   |    9   |   10   |   11   |    12    |    13   |   14   |    15   |   16  |
   +—————+————————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+——————————+—————————+————————+—————————+———————+
   |  1  |Грузовой|17.01.2005|20.01.2005|20.01.2005| 560 000|   5   |317 849|    4   |   50   |  12,5  |39 731,125|158 924,5|    —   |158 924,5|   —   |
   |     |авто—   |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |     |мобиль  |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   +—————+————————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+——————————+—————————+————————+—————————+———————+
   |Всего|        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |за   |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |от—  |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |чет— |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |ный  |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |(на— |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |лого—|        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |вый) |        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |пери—|        |          |          |          |        |       |       |        |        |        |          |         |        |         |       |
   |од   |    Х   |     Х    |     Х    |     Х    | 560 000|   Х   |   —   |    Х   |    Х   |    Х   |39 731,125|158 924,5|    —   |158 924,5|   Х   |
   L—————+————————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+——————————+—————————+————————+—————————+————————
   

На заметку. Основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на УСН

Стоимость основных средств и нематериальных активов, имеющихся на балансе при переходе организации на УСН, включается в расходы в зависимости от срока полезного использования:

- до трех лет включительно - в течение года применения УСН;

- от трех лет до 15 включительно: в течение первого года применения УСН - 50%, второго - 30% и третьего - 20%;

- свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН.

По отчетным периодам списываемую сумму распределяют равными долями.

Н.А.Теплова

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

12.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——