"Главбух", 2006, N 14

Высший Арбитражный Суд РФ решил, что право на вычет НДС не теряется даже при отсутствии выручки (с. 15). Вычет НДС по строительно-монтажным работам - только после уплаты налога в бюджет (с. 16). По объектам жилищного фонда, купленным до 2006 г., начисляется износ (с. 17). Затраты на мойку служебного автомобиля уменьшают прибыль (с. 18). При продаже основных средств "вмененщик" не должен платить ЕНВД (с. 18). Минфин рекомендует "упрощенщикам" методику для расчета "входного" НДС (с. 19). Разъяснен расчет налога на прибыль при уступке права требования (с. 20).

Высший Арбитражный Суд РФ разрешил вычет НДС без реализации

Президиум ВАС РФ вмешался в давний конфликт между чиновниками и налогоплательщиками. Судьи решили, что если в каком-нибудь налоговом периоде организация ничего не продала, то право на вычет "входного" НДС она не теряет. Эту точку зрения в пользу налогоплательщиков Президиум ВАС РФ высказал в недавно обнародованном Постановлении от 3 мая 2006 г. N 14996/05.

Для налогоплательщиков не является новостью, что инспекторы отказываются возмещать "входной" НДС, если у фирмы в том же налоговом периоде не было продаж. Уверенность в том, что такая позиция верна, налоговикам придают разъяснения Минфина России. Так, в Письме от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/23 сотрудники финансового ведомства отметили: вычет НДС невозможен, если у компании не было реализации. При этом минфиновцы ссылаются на п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Здесь четко сказано, что вычет применяется к налогу, исчисленному в соответствии со ст. 166 Кодекса.

А ст. 166 связывает сумму начисленного НДС с возникновением налоговой базы, которая появляется после реализации. И раз нет реализации, то в бюджет организация ничего не перечисляет. Из этого Минфин России делает вывод: вычитать "входной" НДС не из чего.

Инспекторы на практике придерживались точно такой же позиции, что подтверждают многочисленные судебные споры.

Но арбитры в большинстве случаев вставали на сторону налогоплательщиков. Примеры - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 апреля 2006 г. N А17-5397/5-2005 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. N Ф04-2132/2006(21827-А70-37). Судьи исходили из того, что Налоговый кодекс РФ не рассматривает факт наличия реализации в качестве условия для вычета налога на добавленную стоимость.

То, что федеральные арбитражные суды чаще всего встают на сторону налогоплательщиков, не влияло на мнение инспекторов. Это и понятно. Далеко не каждая организация готова отстаивать свои права в суде. Да и встречались случаи, когда арбитры поддерживали инспекторов.

Однако теперь ситуация вполне может измениться. Ведь тот факт, что вычет возможен и без реализации, подтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. Значит, шансы налогоплательщика отстоять свои интересы в суде многократно возрастают. И возможно, чиновники пересмотрят свою позицию - заведомо проигрышные дела им невыгодны.

Правда, Президиум ВАС РФ обосновал свою точку зрения не так, как это раньше делали федеральные арбитражные суды. В Постановлении N 14996/05 судьи отметили, что реализацию следует рассматривать как протяженное во времени действие.

То есть для вычета НДС достаточно, чтобы деятельность организации была направлена на реализацию. И если в каком-нибудь периоде отсутствуют продажи, это не означает, что объекта налогообложения нет. Поэтому вычет "входного" НДС возможен и в том налоговом периоде, когда нет реализации.

Постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. N 14996/05.

НДС по строительным работам: сначала уплатить,

потом зачесть

По общему правилу НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ, можно принять к вычету, только если налог перечислен в бюджет. Причем, как считает Минфин России, перечислить налог следует "живыми" деньгами. То есть наличие у фирмы переплаты не освобождает ее от перечисления НДС. Такую позицию сотрудники финансового ведомства высказали в Письме от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09.

Чиновники рассуждали следующим образом. Условия, при которых можно принять к вычету "входной" НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд, перечислены в ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Пункт 5 этой статьи уточняет, что начисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд НДС принимается к вычету по мере уплаты в бюджет.

В итоге Минфин России делает следующий вывод. Сначала в декларацию по НДС должен попасть начисленный налог. Затем не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором НДС начислен, его сумму следует перечислить в бюджет. И только в декларации за тот налоговый период, в котором налог уплачен в бюджет, можно отразить вычет "входного" НДС.

Причем, по мнению Минфина России, даже если у организации общая сумма вычетов превысила начисленный налог, НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственных нужд все равно нужно фактически уплатить в бюджет. Иначе вычет по таким расходам невозможен.

Пример. ООО "Гротеск" строит здание для собственных нужд. В июле 2006 г. расходы на строительство составили 1 000 000 руб. С них организация начислила налог на добавленную стоимость в размере 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).

Фирма платит НДС и отчитывается по нему ежемесячно. Поэтому 180 000 руб. бухгалтер ООО "Гротеск" отразил в налоговой декларации за июль.

Общая сумма налоговых вычетов по итогам июля у организации превышает начисленный НДС на 200 000 руб.

Если следовать разъяснениям Минфина России, то, несмотря на переплату, ООО "Гротеск" должно перечислить 180 000 руб. в бюджет. И сделать это следует не позднее 21 августа 2006 г. (перенос с 20 августа). Тогда организация сможет принять 180 000 руб. к вычету, отразив это в декларации за август.

Однако с мнением чиновников можно поспорить. Дело в том, что обязанность перечислить налог на добавленную стоимость в бюджет считается исполненной, если у фирмы возникла переплата, не превышающая начисленную сумму налога. На это не раз обращали внимание судьи. Одним из свежих примеров является Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 мая 2006 г. N А33-18454/05-Ф02-1952/06-С1.

Получается, что если организация подала декларацию, в которой отражен налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам для собственных нужд и показана переплата, превышающая начисленный налог, то платить ничего в бюджет не нужно. Автоматически возникает право применить вычет по строительству в следующем периоде. Однако эту точку зрения придется, скорее всего, отстаивать в суде.

Письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09.

Опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 15, 2006.

Старое имущество - старые правила учета

С 1 января 2006 г. объекты жилищного фонда признаны амортизируемым имуществом. И сразу же возник вопрос: как быть с теми объектами, которые куплены до 1 января?

Минфин России в Письме от 7 июня 2006 г. N 03-06-01-04/12 разъяснил, что по старому имуществу сохраняется прежний порядок.

До 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда справочно следовало показывать износ, который отражался на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Этот порядок изменился благодаря поправкам, внесенным Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Согласно изменениям вместо износа нужно начислять амортизацию. Однако "Главбух" еще в номере 5 за этот год на странице 67 указывал, что поступать так нужно только в отношении имущества, купленного после 31 декабря 2005 г.

И вот теперь эту позицию официально подтвердили в Минфине России. Таким образом, ничего пересчитывать не нужно. И это несомненный плюс.

Кроме того, как сказано в Письме чиновников, такого же порядка следует придерживаться и при расчете налога на имущество. То есть по объектам, которые числились в учете до 2006 г., стоимость нужно брать за вычетом износа. А по вновь приобретенным - уже за минусом амортизации.

Налоговых потерь такой "двойной" порядок не принесет. Ведь в любом случае расчет налога будет вестись исходя из остаточной стоимости имущества.

Письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. N 03-06-01-04/129.

Затраты на мойку автомобиля оправданны

В состав расходов на содержание служебного транспорта в числе прочего включаются и затраты на его мойку. Такова позиция Минфина России, которую он высказал в Письме от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/530. Основание - пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Точка зрения чиновников, безусловно, справедлива. Но возникает другой вопрос: какие документы нужны для подтверждения подобных расходов? В Письме N 03-03-04/1/530 прямого ответа на этот вопрос нет. Только общие рассуждения на тему, какие требования предъявляет к оформлению документов гл. 25 Налогового кодекса РФ. Тут и первичные учетные документы, и аналитические регистры налогового учета, и расчет налоговой базы. И ни слова о том, какие конкретно документы нужны для учета затрат на мойку, - несмотря на прямой вопрос налогоплательщика.

Между тем с 1 января 2006 г. порядок подтверждения расходов в налоговом учете упростился. Пункт 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ позволяет учесть даже те затраты, которые лишь косвенно подтверждаются документами. В то же время упомянутое Письмо Минфина России лишний раз свидетельствует о том, что чиновники не спешат отказываться от своих требований "максимального" документального подтверждения затрат. Какие же бумаги позволят обосновать расходы на мойку?

Если оплата была произведена по безналу, то, скорее всего, проблем не будет. Ведь в таких случаях стороны обычно по итогам определенного периода, скажем, месяца, подписывают акт об оказании услуг. Сложнее с наличной оплатой. Ведь в таком случае акт, как правило, не составляют. Между тем как раз наличными водитель обычно платит за мойку. И здесь необходим кассовый или товарный чек. При этом в нем обязательно должно быть написано, за что приняты деньги. А именно за услуги по мойке автомобиля. Кроме того, просите водителей, чтобы те требовали проставить на товарном чеке марку и госномер машины. На этом настаивает, к примеру, Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2006 г. N 20-12/29007.

Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/530.

Продажа основных средств и "вмененка" несовместимы

По мнению Минфина России, фирмы, которые платят ЕНВД, обязаны уплатить НДС и налог на прибыль, продав основное средство. Такой ответ чиновников содержится в Письме от 19 июня 2006 г. N 03-11-04/3/297. Свою позицию они обосновали просто. В п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ дан исчерпывающий перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Продажи собственных основных средств в этом перечне нет. Следовательно, при реализации такого имущества "вмененщик" должен заплатить налог на прибыль и НДС.

Логика небесспорная. Дело в том, что продажу основного средства никак нельзя рассматривать как самостоятельный вид деятельности. Это всего лишь операция, которую организация совершает в рамках своей обычной деятельности, например розничной торговли. Кроме того, гл. 26.3 Налогового кодекса РФ ничего не говорит о том, какие налоги должен платить "вмененщик" при продаже своих основных средств. Но, к сожалению, оспаривать эту точку зрения, скорее всего, придется через суд. Ведь налоговики наверняка последуют рекомендациям Минфина России.

Другое дело, если фирма одновременно с уплатой ЕНВД перешла на "упрощенку". Дело в том, что действующее законодательство отнюдь не запрещает совмещать эти два спецрежима. И в нем не сказано, что нельзя перейти на "упрощенку" фирме, которая занимается только деятельностью, подлежащей переводу на ЕНВД. Естественно, поступить так можно только при выполнении условий ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Кроме того, применять "упрощенку" можно только с начала года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября включительно года, предшествующего переходу, в свою налоговую нужно подать заявление.

Совмещая эти два режима, при продаже основных средств нужно будет заплатить только единый "упрощенный" налог. Ведь, следуя логике чиновников, поскольку эта операция под "вмененку" не подпадает, она автоматически относится к деятельности на "упрощенке". А рассчитать и заплатить единый налог и проще, и выгоднее, чем НДС и налог на прибыль.

Письмо Минфина России от 19 июня 2006 г. N 03-11-04/3/297.

Расчет "входного" НДС для "упрощенщиков"

В Письме от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124 сотрудники финансового ведомства разъяснили, как "упрощенщик" может уменьшить доход на сумму "входного" НДС по товарам. Чиновники указали, что суммы НДС по оплаченным товарам, которые куплены организацией для дальнейшей продажи, можно списать на расходы по мере реализации этих товаров.

Этот вывод сделан на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей продажи, учитываются по мере их реализации.

Для расчета суммы бухгалтер может воспользоваться приведенной в Письме формулой:

НДСр = Р x N,

где НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода; Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде; N - налоговая ставка НДС.

Однако с позицией Минфина России можно поспорить. Ведь из Налогового кодекса РФ прямо не следует, что в расходы можно включить только тот НДС, который относится к реализованным товарам. Подпункт 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса предполагает включение в расходы сумм НДС по оплаченным товарам. При этом требования распределять "входной" НДС в Кодексе нет. Следовательно, налог можно включить в расходы в полной сумме сразу после его уплаты.

Пока эту позицию организации придется отстаивать в суде. Но ситуация в корне изменится, если Минфин России поддержит предложение "Главбуха" исключить из Налогового кодекса требование о списании товаров по мере реализации. В этом случае проблема с "входным" НДС отпадет. И стоимость товаров, и соответствующая сумма налога будут списываться на расходы при "упрощенке" сразу после их оплаты. Обнадеживает, что видные представители Минфина России нашу законодательную инициативу уже одобрили (подробнее об этом - на с. 5).

Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124.

Расходы на приобретение права требования учитываются

при его продаже

В Письме от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/527 Минфин России разъяснил, как рассчитать налог на прибыль, если фирма, которая приобрела право требования, при реализации долга получила доход. Финансисты отметили, что в этом случае налогом на прибыль будет облагаться разница между полученной выручкой от продажи права требования и расходами на приобретение задолженности.

Организация, которой переуступили право требования, может его продать. Операция по продаже долга рассматривается как реализация финансовых услуг. При этом, считая налоговую базу, фирма может уменьшить доход, полученный от продажи права требования на сумму расходов по его приобретению. Такой вывод сделали сотрудники финансового ведомства на основании п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ. А датой получения дохода от уступки права требования будет день последующей продажи долга или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/527.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 26, 2006.

Подписано в печать

12.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——