"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 28

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

Поправки, внесенные по ЕСХН и ЕНВД Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 39-ФЗ), весьма существенны:

введена норма, запрещающая переводить на уплату ЕНВД налогоплательщиков ЕСХН, осуществляющих реализацию собственной сельскохозяйственной продукции или продукции ее переработки через собственные магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни;

запрещен переход на уплату ЕСХН налогоплательщикам налога на игорный бизнес и бюджетным учреждениям;

закреплено положение о том, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подавать заявление о переходе на уплату ЕСХН в течение пяти дней с момента их постановки на учет в налоговых органах;

существенные изменения внесены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, по ЕСХН;

уточнены порядок и сроки представления налоговых деклараций и уплаты ЕСХН;

изменена ставка налога на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН в 2006, 2007, 2009 гг., и др.

Следует заметить, что нормы Закона N 39-ФЗ вступают в силу с 1 января 2007 г., однако ряд норм распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Рассмотрим внесенные изменения более подробно.

Переход на ЕСХН

Поправками в ст. ст. 346.1 - 346.3 НК РФ закреплено положение, согласно которому начиная с 2007 г. ЕСХН можно будет применять наряду с иными режимами налогообложения.

Расширены положения ст. 346.2 НК РФ, устанавливающие понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих право перехода на ЕСХН.

Ранее имело место определенное несоответствие между определением налогоплательщиков и сельскохозяйственных товаропроизводителей. Новая редакция ст. 346.2 НК РФ дает более логически точную структуру понятий налогоплательщиков ЕСХН, сельскохозяйственных товаропроизводителей, сельскохозяйственной продукции и взаимосвязь этих понятий.

Статья 346.2 НК РФ дополнена положениями, согласно которым с 1 января 2007 г. не смогут претендовать на применение ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, и бюджетные учреждения.

Кроме того, ст. 346.2 НК РФ дополнена п. 7, в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные п. 5 ст. 346.2 НК РФ, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности. В отношении реализации плательщиками ЕСХН произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Изложен в новой редакции п. 2 ст. 346.3 НК РФ, регулирующий сроки перехода на ЕСХН вновь зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно прежней формулировке до 1 января 2007 г. они вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

На основании новой редакции п. 2 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. При этом они считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В ст. 346.3 НК РФ введен ряд норм (п. п. 4 - 5 ст. 346.3 НК РФ), устанавливающих процедуру перерасчета налоговых обязательств и уведомления налогового органа в случае утраты права на применение ЕСХН.

Так, абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ (в ред., действующей с 1 января 2007 г.) установлено, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в 30-дневный срок по истечении отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такой налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Согласно п. 5 ст. 346.3 НК РФ, (в ред., действующей с 1 января 2007 г.) налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (правда, не конкретизировано, каким образом рассчитываются сроки для перерасчета налоговых обязательств - в рабочих или календарных днях).

Все рассмотренные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Расходы, включаемые для целей применения ЕСХН

Значительные изменения внесены в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, устанавливающий перечень расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы. Причем рассматриваемые ниже изменения, внесенные Законом N 39-ФЗ, распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

В новой редакции изложены п. п. 1 и 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Теперь согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Ранее не содержалось прямого указания на то, что расходы на сооружение и изготовление основных средств уменьшают налоговую базу, поэтому Минфин России и налоговые органы указывали на отсутствие правовых оснований для их учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН (Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/2/4).

Аналогично пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции. При определении объекта обложения по ЕСХН налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы не только на приобретение нематериальных активов, но и на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Подпункт 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ дополнен положениями, в соответствии с которыми в состав материальных расходов в целях применения ЕСХН включаются расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений. Правда, следует отметить, что и до принятия данной поправки Минфин России не возражал против принятия такого рода затрат в состав расходов (п. 3 Письма Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-02-04/1/57).

Теперь в соответствии с новой редакцией пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщик ЕСХН вправе включать в состав расходов затраты на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию:

средств транспорта (в том числе арендованного);

грузов;

основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

рисков, связанных с выполнением СМР;

товарно-материальных запасов;

урожая сельскохозяйственных культур и животных;

иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Ранее действовавшая формулировка пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ позволяла включать в состав расходов только расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заметим, что новая формулировка пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ полностью идентична положениям п. 1 ст. 263 НК РФ, регулирующей вопросы включения затрат по страхованию в целях налогообложения прибыли организаций.

Отдельно следует упомянуть, что в соответствии с поправкой, внесенной в пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, налогоплательщики ЕСХН имеют право списывать в состав расходов для целей применения ЕСХН не все суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), а только по тем, расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов на основании ст. 346.5 НК РФ.

Подпункт 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой при определении объекта обложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. В прежней формулировке пп. 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ говорилось только о расходах на аудиторские услуги. Следует отметить, что несмотря на отсутствие в пп. 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходов на бухгалтерские и юридические услуги Минфин России и ранее считал возможным их включение в состав расходов уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, (Письмо Минфина России от 09.12.2004 N 03-03-02-04/1/77).

В новой редакции изложен пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в соответствии с которым расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включают расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

Теперь налогоплательщики ЕСХН имеют право включать в состав расходов на подготовку и переподготовку кадров, только состоящих в штате налогоплательщика (пп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Кроме того, дана отсылочная норма к п. 3 ст. 264 НК РФ, устанавливающей порядок признания расходов на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения прибыли.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 29)

Ю.Лермонтов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

12.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——