"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3

Вопрос: Как отразить продажу основного средства, если оно не введено в эксплуатацию и числится на счете 08?

Ответ: Доход от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, включается в состав операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99). А стоимость основного средства, которое не было введено в эксплуатацию, при продаже признается операционным расходом (п. 11 ПБУ 10/99).

Поскольку сумма НДС, уплаченная при приобретении указанного основного средства, числится на счете 19 субсчет "НДС при приобретении основных средств", то могут возникнуть проблемы с принятием ее к вычету. Ведь согласно п. 1 ст. 172 НК РФ для зачета НДС основные средства должны быть введены в эксплуатацию.

Поэтому налог по реализуемому объекту можно зачесть как по товару (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для этого в момент принятия решения о продаже (например, на основании приказа руководителя или договора купли-продажи) НДС следует отразить на счете 19 субсчет "НДС по приобретенным ценностям".

В бухгалтерском учете ситуация отразится следующим образом:

Дебет 19 субсчет "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным ценностям"

- перенесен НДС на основании бухгалтерской справки;

Дебет 62

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена выручка от продажи основного средства на основании акта приемки-передачи;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68

- начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 08

- основное средство передано покупателю, а его стоимость признана операционным расходом;

Дебет 68

Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным ценностям"

- зачтена сумма "входного" НДС на основании счета-фактуры продавца.

В налоговом учете выручка от реализации прочего имущества (за минусом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость его приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так как реализуемое имущество не относится к амортизируемому, убыток, полученный от этой операции, учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ).

И.В.Тимофеева

Консультант

"Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

06.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——