"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7

Налог на прибыль

Амортизация при реконструкции

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ, если основные средства по решению руководства находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев, то они исключаются из состава амортизируемого имущества. Но как быть, если реконструируется только часть здания, а другая часть по-прежнему используется в деятельности, направленной на получение дохода? Минфин указал (Письмо от 08.06.2006 N 03-03-04/2/162), что начисление амортизации по части здания возможно только в случае, если в налоговом учете ее можно выделить в качестве самостоятельного объекта учета. Если в налоговом учете здание числится как амортизируемое имущество в целом, то с момента издания приказа о его реконструкции амортизация по нему не начисляется.

Амортизация неотделимых улучшений

и пролонгация договора аренды

Если арендатор произвел капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованные помещения и их стоимость арендодатель не возмещает, то в силу п. 1 ст. 258 НК РФ арендатор амортизирует такие капитальные вложения в течение срока действия договора аренды. Как неоднократно отмечал Минфин (Письма от 24.11.2005 N 03-03-04/2/120, от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233), арендатор вправе амортизировать неотделимые улучшения в течение срока договора с учетом его пролонгации. Несомненно, это были приятные новости для налогоплательщиков. Однако Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/2/166 не столь "радостно". Направивший запрос субарендатор, который произвел неотделимые улучшения, в силу перезаключения договора аренды на новый срок вынужден перезаключать договор субаренды. Все условия договора, стороны, предмет договора остаются прежними, изменится лишь срок его действия и, возможно, размер арендных платежей. В этом случае, по мнению Минфина, поскольку речь идет не о пролонгации настоящего договора, а о заключении нового с другим сроком действия, то и начисление амортизации по неотделимым улучшениям необходимо прервать.

Расходы по коммунальным услугам

Если организация приобрела помещение, ей понадобится время, чтобы заключить со специализированными организациями договоры на оказание коммунальных услуг. Но в течение этого периода необходимо обеспечить функционирование офиса. Как это сделать? Один из вариантов - заключить с прежним собственником помещения договор поручительства и на основании договоров с коммунальными организациями оплачивать оказанные услуги. Однако, как следует из Письма Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/477, эта схема имеет недостатки - "расплачиваться" придется налогом на прибыль, так как такие расходы, по мнению Минфина, не являются экономически обоснованными. "Коммунальные" расходы не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль до заключения договора на оказание коммунальных услуг.

Расходы на подготовку отчетности и ее аудит по МСФО

Как отметили финансисты в Письме от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535, на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть расходы на аудит по МСФО только тем налогоплательщикам, которые обязаны представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. На данный момент это относится только к кредитным организациям.

Однако предприятия часто вынуждены готовить отчетность по МСФО по требованию акционеров, зарубежных кредиторов. В этом случае, по мнению Минфина, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на расходы по составлению отчетности по МСФО на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы по подключению к каналам связи

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/2/162 будет интересно тем организациям, которые вынуждены оплачивать прокладку нового канала связи. Работы, выполненные оператором связи по подключению канала передачи данных, не являются услугами связи, учитываемыми в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это расходы капитального характера, которые могут быть списаны только через амортизацию. Но поскольку собственником канала связи является оператор связи, а абонент получает лишь доступ к нему, расходы на прокладку кабеля и установку дополнительного оборудования для целей налогообложения прибыли учесть нельзя.

Расходы на добровольный аудит

Пункт 1 ст. 252 НК РФ, устанавливающий требования к налоговым расходам, не содержит каких-либо ограничений или исключений при отнесении расходов на аудиторские услуги в состав прочих расходов при проведении добровольного аудита. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282. Таким образом, расходы на проведение добровольного аудита, если аудиторские услуги оказаны в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия ст. 252 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Заявление о налоговом вычете

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты в налоговом периоде предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления. Часто от работодателей - налоговых агентов инспекторы требуют наличия таких заявлений на каждый налоговый период. В Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105 разъяснено, что одно заявление действует до тех пор, пока у налогоплательщика не изменится право на тот или иной стандартный вычет.

Налоговый агент или уполномоченный представитель?

Если организация выдает работникам беспроцентные займы, то на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ у работников возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды. Налогоплательщику нет необходимости представлять доверенность, а организации действовать в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ организация является налоговым агентом, для исполнения обязанностей которого не требуется получения доверенности от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджет (Письмо Минфина России от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140).

Неотделимые улучшения

В Письме Минфина России от 01.01.2006 N 03-05-01-04/141 рассмотрена ситуация, когда организация производит неотделимые улучшения в помещении, арендованном у физического лица, и передает их по окончании срока действия договора. В этом случае в день окончания действия договора аренды у арендодателя возникает облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме, а у организации-арендатора - обязанности налогового агента.

Такси в командировке

Интересная ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 05.06.2006 N 03-05-01-04/148. Организация заключила с транспортной компанией договор об оказании услуг такси, оплата осуществляется по факту предоставления услуги по выставленному счету в безналичном порядке. Если услуги такси используются при направлении работника в командировку, Минфин относит их стоимость к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. В случае если такси используется работником для выполнения своих должностных обязанностей (перевозки ТМЦ), организация должна иметь соответствующее письменное распоряжение, а также расчетные документы, подтверждающие целевое использование денежных средств, перечисленных с расчетного счета организации для оплаты услуг такси.

Ответственность налогового агента

Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, то он обязан в течение месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган. О том, какая ответственность предусмотрена за несообщение таких сведений налоговым агентом, указано в Письме Минфина России от 15.06.2006 N 03-05-01-04/163. По мнению чиновников, в данном случае необходимо руководствоваться п. 1 ст. 126 НК РФ, согласно которому непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Единый налог на вмененный доход

Столовая для школьников и уплата ЕНВД

Положения гл. 26.3 НК РФ в полной мере распространяются и на столовые, организующие горячее питание для учащихся и преподавателей общеобразовательной школы. Если площадь зала столовой не превышает 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается в общем порядке. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/3/227.

Реализация алкогольных напитков

В Письме от 12.05.2006 N 03-11-05/123 Минфин призывает налогоплательщиков различать розничную торговлю алкогольными напитками и услуги общественного питания. Если торговля осуществляется через промтоварный и продовольственный магазины, то при исчислении ЕНВД нужно использовать физический показатель "площадь торгового зала". Но если алкогольные напитки реализуются и через бар, то это уже оказание услуг общепита. Причем бары относятся к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей. Значит, физическим показателем в этом случае будет площадь этого зала.

Расширение рынка сбыта и ЕНВД

Стремясь увеличить объем продаж, предприятия общепита помимо оказания услуг общественного питания в традиционном их понимании развивают и другие направления деятельности. В Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-11-04/3/241 рассмотрены некоторые виды деятельности организации общепита и решен вопрос о переводе их на уплату ЕНВД.

Во-первых, услуги общественного питания по потреблению готовой продукции предоставляются в залах обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м на основании договора с юридическими лицами (форма оплаты - наличный и безналичный расчет). Специалисты Минфина отмечают, что гл. 26.3 НК РФ не установлено ограничений ни в отношении формы оплаты услуг общественного питания, ни в отношении оснований оказания услуг - различных видов договоров, заключенных с юридическими лицами. Поэтому препятствий для перевода указанной деятельности на уплату ЕНВД финансовое ведомство не усматривает. Таким образом, если, например, организация заключила с кафе договор об организации питания ее сотрудников в зале кафе в обеденные перерывы, то независимо от формы оплаты этих услуг кафе уплачивает ЕНВД при условии, если площадь зала меньше 150 кв. м.

Во-вторых, организация общепита реализует собственные кулинарные изделия, полуфабрикаты через собственную розничную сеть либо другим юридическим лицам. В этой ситуации Минфин отмечает, что такая деятельность не является оказанием услуг общепита, но может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД. При этом нужно учитывать следующее:

- определяющий признак розничной торговли - конечная цель покупки, которая не связана с предпринимательской деятельностью и не зависит от статуса покупателя - физическое или юридическое лицо;

- розничная торговля через объекты торговли с площадью торгового зала более 150 кв. м не переводится на уплату ЕНВД;

- реализация по договору поставки не признается розничной торговлей (конечная цель покупки связана с предпринимательской деятельностью);

- если при реализации товара предъявляется НДС, составляются счета-фактуры, то она не признается розничной торговлей.

Несмотря на то что Минфин высказался по перечисленным вопросам вполне определенно, остались некоторые неясности: например, организация по договору поставки приобретает комплексные обеды для своих работников. Какова конечная цель покупки - связана ли она с предпринимательской деятельностью организации? Этот вопрос остался без ответа.

Бывшие в употреблении ценности реализуются работникам

Часто бывает, что организации реализуют своим работникам бывшие в употреблении материальные ценности: хозяйственный инвентарь, мебель, спецодежду. Нужно ли в этом случае уплачивать ЕНВД? Ответ дан в Письме Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-04/3/244: согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. Руководствуясь ст. 2 ГК РФ, финансисты делают вывод, что указанная реализация не относится к розничной торговле и не может быть переведена на уплату ЕНВД. Этот вывод справедлив и в случае, если материальные ценности отпускаются работникам в счет оплаты труда.

Упрощенная система налогообложения

Книга доходов и расходов

Решением ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499 был признан частично недействующим Приказ Минфина России от 30.12.2005 N 167н, утвердивший форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения. Теперь "упрощенцы" не должны заполнять графу 4 "Доходы - всего" и графу 6 "Расходы - всего" разд. 1 Книги. В этих графах нужно было отражать все расходы и доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при исчислении единого налога. Однако "упрощенцы" не должны вести бухучет, поэтому обязывать их отражать доходы и расходы, которые не принимаются для налогового учета, неправомерно.

Смена объекта налогообложения и основные средства

Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123 посвящено рассмотрению следующей ситуации. Организация в период применения общей системы налогообложения приобрела здание (сроком полезного использования свыше 15 лет). Затем она перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы". При смене объекта налогообложения на "доходы минус расходы" возникает вопрос: можно ли организации воспользоваться правом, предоставленным пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ? Напомним, что указанная норма позволяет включать в расходы стоимость приобретенного до перехода на УСН основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет равными долями в течение 10 лет применения УСН.

Минфин признает такое право за организацией и разъясняет, как определить стоимость этого основного средства. Здесь нужно руководствоваться п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, то есть в расчет принимается остаточная стоимость основного средства (по данным налогового учета) на дату перехода с общей системы налогообложения на УСН (в рассматриваемом случае - с объектом "доходы"). Отсчитывать 10 лет, в течение которых можно списывать эту остаточную стоимость, нужно начиная с момента применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Смена спецрежима

Если организация перестала быть плательщиком ЕНВД, она может перейти на общую систему налогообложения или УСН. Момент, с которого возможен переход на УСН, зависит от того, по какой причине прекращена уплата ЕНВД. Если местные органы власти приняли законы, лишающие определенные категории налогоплательщиков применять спецрежим в виде ЕНВД, то необходимо руководствоваться п. 2 ст. 346.13 НК РФ и переходить на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД.

Если организация лишилась права применять налоговый режим в виде уплаты ЕНВД из-за того, что перестала удовлетворять требованиям гл. 26.3 НК РФ (например, не соответствует по физическому показателю), то нужно следовать п. 1 ст. 346.13 НК РФ: календарный год придется доработать на общей системе налогообложения, а перейти на УСН можно только с начала следующего года, то есть в общем порядке. Такие разъяснения дал Минфин в Письме от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100.

Ставка рефинансирования

Банк России Указанием от 23.06.2006 N 1696-У сообщил, что начиная с 26 июня 2006 г. ставка рефинансирования устанавливается в размере 11,5% годовых.

Первичные документы

Мойка автотранспорта

Как указано в Письме Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/50, расходы, связанные с оплатой мойки служебных автомобилей, можно принять для исчисления налога на прибыль на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом документом, подтверждающим налоговые расходы (требование п. 1 ст. 252 НК РФ), является первичный учетный документ, составленный в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

ОС как МПЗ

Вопрос о практическом применении новой редакции п. 5 ПБУ 6/01 был рассмотрен в Письме Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98. Согласно указанной норме активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организация, направившая запрос, установила в бухгалтерском учете лимит - 10 000 руб. и для целей налогообложения не включала такое имущество в состав амортизируемого, а относила его стоимость к материальным расходам.

Как отметили финансисты, в данном случае у организации нет необходимости оформлять для целей налогового учета по таким активам первичные учетные документы по формам ОС-1, ОС-2, ОС-4, ОС-6 - нужно вести лишь карточки учета (формы М-4, М-11, М-17).

Трудовые отношения

30 июня 2006 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 90-ФЗ, внесший изменения в Трудовой кодекс РФ. Новый вид приобрели более половины статей ТК РФ. Большей частью поправок устранены неточности в формулировках. Однако есть и новые моменты: например, в принятой редакции ТК РФ по-новому изложены требования к содержанию коллективного и трудового договоров, изменены обязанности индивидуального предпринимателя как работодателя. Значительная часть нововведений затронула нормы охраны труда работников.

Эти и многие другие изменения, несомненно, важны для сторон трудовых отношений, так как изменяют их правовой статус. Нововведения в ТК РФ попадут в сферу профессиональных интересов каждого бухгалтера, поскольку они связаны с расходами организации на обеспечение нормальных условий труда, его оплату и др.

Рекомендуем работникам, руководителям и бухгалтерам в кратчайшие сроки ознакомиться с новой редакцией ТК РФ, так как она вступает в силу через три месяца.

Подписано в печать

06.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——