"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3

НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПРАВА ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

В счет оплаты за отгруженный товар строительная организация оформила на торговую фирму уступку права долевого участия. Должен ли бухгалтер торговой фирмы начислять НДС за отгруженный товар? Можно ли возместить НДС, выделенный в счете-фактуре, при оформлении уступки прав требования? И следует ли в таком случае выписывать счет-фактуру физическому лицу? Ответы на эти вопросы - в нашей статье.

Оформление уступки права долевого участия в строительстве

Для наглядности рассмотрим конкретный пример. Торговая организация ЗАО "СТС" в 2005 г. отгрузила строительной фирме ООО "КСТМ" трубы на сумму 1 700 000 руб. В счет оплаты за поступивший товар ООО "КСТМ" переуступило право долевого участия в строительстве жилья. Фирмы подписали акт зачета взаимных требований 30 ноября 2005 г. Строительная фирма выписала счет-фактуру на сумму 2 006 000 руб. (в том числе НДС - 306 000 руб.). В 2006 г. ЗАО "СТС" планирует переуступить право долевого участия в строительстве жилья физическому лицу.

Оцениваем представленные документы

Итак, при уступке прав требования строительная организация передала торговой организации счет-фактуру и акт взаимных требований. Должны ли были фирмы дополнительно составлять и регистрировать договор уступки прав требования? Давайте разберемся.

В соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса РФ кредитор может передать свои права по договору без согласия должника, он может лишь уведомить его о состоявшейся передаче прав. Однако с 1 апреля 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ (далее - Закон N 214-ФЗ). В нем сказано, что уступка прав требований возможна при соблюдении определенных условий. В частности, согласно этому Закону договор уступки права требования подлежит обязательной регистрации.

Примечание. Уступка прав требований по правилам Закона N 214-ФЗ...

...допускается только с момента государственной регистрации договора и до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (квартиры). По общему правилу такая уступка возможна только после полной уплаты дольщиком цены договора (ст. ст. 11, 17 Закона N 214-ФЗ).

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать следующий вывод.

Если разрешение на строительство дома получено до 1 апреля 2005 г., то договор уступки права требования не подлежит регистрации. В этом случае строительная фирма представила полный пакет документов, необходимых для учета.

А вот если разрешение на строительство дома получено после 1 апреля 2005 г., уступка права долевого участия в строительстве жилья возможна при соблюдении условий, оговоренных в Законе N 214-ФЗ. То есть фирмы должны были заключить договор уступки прав требований и зарегистрировать его.

Начисляем НДС за отгруженную продукцию

ЗАО "СТС" обязано было начислить и уплатить НДС по договору поставки в месяце подписания договора уступки права требования и акта взаимозачета (при условии, что учетной политикой был определен момент определения налоговой базы - день оплаты). Ведь уступка требования предполагает безусловную замену лица в обязательстве. До 1 января этого года моментом оплаты товаров (работ, услуг) в целях исчисления налоговой базы по НДС, в частности, признавалось прекращение обязательства зачетом (п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2006 г. п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ утратил силу. В 2006 г. учетной политики "по оплате" больше нет, организации должны начислять налог сразу же после отгрузки товаров. Теперь моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав.

Возмещение НДС

Торговая организация ЗАО "СТС" вправе уменьшить задолженность перед бюджетом на сумму "входного" налога при соблюдении требований, указанных в ст. ст. 170 - 172 Налогового кодекса РФ. Для правомерного применения вычетов по НДС в 2005 г. необходимо было выполнение условий:

1) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

2) "входной" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам оплачен;

3) товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, или дальнейшей перепродажи;

4) есть надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.

Отметим, что ООО "КСТМ" выписывало счет-фактуру в 2005 г., руководствуясь ст. 146 Налогового кодекса РФ. Поэтому строительная фирма обложила НДС всю сумму переуступаемого имущественного права.

На наш взгляд, так как ООО "КСТМ" уплатило сумму НДС и выставило счет-фактуру на всю сумму переуступки, ЗАО "СТС" имеет право на вычет налога в полном размере.

Переуступаем право долевого участия физическому лицу

НДС в этом случае начислять и уплачивать нужно. Раньше (до 1 января 2006 г.) передача имущественных прав хотя и была включена в состав операций, облагаемых НДС, но сам порядок исчисления НДС по таким операциям отсутствовал.

Теперь при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения (а также доли в них) налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

А согласно п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ при передаче имущественных прав по договорам долевого строительства момент определения налоговой базы определяется как день уступки требования. При этом сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118.

Примечание. Когда договор считается заключенным

Если договор об уступке требования (цессии) подлежит государственной регистрации, то такой договор будет считаться заключенным с момента регистрации. Тем самым налог уплачивается в бюджет в момент уступки требования, то есть государственной регистрации договора цессии.

По договорам, не требующим государственной регистрации, моментом уступки является дата подписания договора цессии.

Е.Л.Орлова

Главный юрист-консультант

ЗАО "АФ "АудитСибМаш"

Консалтинговая группа "Лекс"

Подписано в печать

06.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——