"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 27

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АКЦИЗАМИ ДЕНАТУРИРОВАННОГО СПИРТА

Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ) были внесены существенные изменения в порядок исчисления акцизов на денатурированный этиловый спирт и денатурированную спиртосодержащую продукцию.

Как известно, с 1 января 2001 г. эти товары признаются подакцизными, однако при соблюдении условий, предусмотренных ст. 183 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2006 г., операции по их реализации освобождались от уплаты акцизов, что позволяло соответственно всем потребителям этого спирта направлять его на переработку по цене без акциза.

Законом N 107-ФЗ из ст. 183 НК РФ исключены положения об освобождении от уплаты акцизов операций по реализации денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции. Исключено также и определение понятий "денатурированный этиловый спирт" и "денатурированная спиртосодержащая продукция". Дело в том, что Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" внесены изменения и дополнения. В частности, в него включено и определение понятий "денатурированный этиловый спирт" и "денатурированная спиртосодержащая продукция". Статьей 10.1 указанного Закона определены перечень денатурирующих добавок, их концентрация и другие условия, необходимые для того, чтобы этиловый спирт был признан денатурированным.

Прежде чем рассматривать особенности исчисления акцизов на денатурированный этиловый спирт, следует отметить, что денатурированная спиртосодержащая продукция с 1 января 2006 г. от уплаты акцизов не освобождается ни при каких условиях.

Свидетельства о регистрации организации,

совершающей операции с денатурированным спиртом

1 января 2006 г. вступила в силу ст. 179.2 "Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом" НК РФ, которой предусмотрена выдача свидетельств на производство денатурированного этилового спирта. Во исполнение указанной статьи НК РФ Минфин России Приказом от 23.12.2005 N 155н утвердил Порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - Порядок). Порядок устанавливает правила выдачи, отказа в выдаче свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - свидетельство), а также правила приостановления действия, возобновления действия, аннулирования свидетельства.

Предусмотрена выдача свидетельств двух видов: на производство денатурированного этилового спирта (выдается организациям, которые его производят) и на производство неспиртосодержащей продукции (выдается организациям, производящим такую продукцию с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта).

Необходимо подчеркнуть, что организация, приобретающая денатурированный спирт и производящая из него неспиртосодержащую продукцию, имеет право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без свидетельства. Наличие указанных свидетельств имеет значение только для определения объекта налогообложения акцизами и получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам, предусмотренные п. п. 11 и 12 ст. 200 гл. 22 "Акцизы" НК РФ. Таким образом, свидетельство - это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства получаются организациями на добровольной основе, но только при выполнении ими одного из условий, определенных ст. 179.2 НК РФ.

Свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции может быть выдано, если:

организация имеет в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Свидетельство выдается управлением ФНС России того субъекта Российской Федерации, на территории которого организация состоит на учете по месту своего нахождения, или межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам организациям, состоящим на учете в этих инспекциях.

Объект налогообложения...

... при производстве денатурированного спирта

Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции признаются следующие операции, совершаемые производителями подакцизных товаров:

реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

... при приобретении денатурированного спирта

Законом N 107-ФЗ в п. 1 ст. 182 НК РФ включен новый пп. 20, согласно которому объектом налогообложения с 1 января 2006 г. признается операция по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность).

Таким образом, в результате внесенных поправок налогоплательщиками акциза признаются организации, производящие неспиртосодержащую продукцию, имеющие указанные выше свидетельства. Такие организации должны начислять акциз на дату оприходования приобретенного в собственность денатурированного спирта.

Налоговая база

При совершении операций по реализации (передаче) денатурированного спирта производителями этого спирта, а также денатурированной спиртосодержащей продукции налоговая база согласно ст. 187 НК РФ определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (т.е. в литрах безводного спирта).

При совершении операций по получению денатурированного спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, налоговая база определяется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ).

При заполнении Декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н, по спирту этиловому денатурированному налоговая база указывается в графе 5 разд. 2 в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложениях N N 1, 2 к декларации. Эти Приложения заполняются в отношении каждого вида подакцизных товаров. Вид подакцизных товаров включает не только товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и те, что относятся к одному коду бюджетной классификации. Поэтому Приложения должны заполняться отдельно по спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья, и спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого. Приложение N 1 должны заполнять как производители денатурированного спирта, так и его покупатели, использующие спирт в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции (и имеющие свидетельство на производство данной продукции).

Сумма акциза и налоговые вычеты...

... у производителя денатурированного спирта

Сумма акциза определяется путем умножения величины налоговой базы на ставку акциза. Таким образом, производитель денатурированного спирта должен умножить объем реализованного спирта на ставку акциза.

Вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Согласно п. 12 ст. 200 НК РФ он может применить вычет в сумме акциза, приходящейся на объемы денатурированного спирта, реализованные лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Для этого в налоговую инспекцию нужно представить свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень документов предусмотрен п. 12 ст. 201 НК РФ.

... у производителя неспиртосодержащей продукции

Производитель неспиртосодержащей продукции, имеющий свидетельство, при расчете суммы акциза объем полученного, т.е. приобретенного в собственность, денатурата должен умножить на ставку акциза.

В каком же порядке производятся налоговые вычеты покупателями денатурата при исчислении акциза на приобретенный денатурированный спирт?

Согласно п. 11 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, которые налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, начислил при получении (оприходовании) денатурированного спирта. Вычеты производятся плательщиком при условии фактического направления денатурированного спирта для производства неспиртосодержащей продукции. Чтобы получить право на указанный вычет, в налоговый орган следует представить свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, копию договора о приобретении денатурированного спирта у производителя, имеющего свидетельство на производство денатурированного спирта, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 200 НК РФ).

Итак, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя в свой налоговый орган должен представить как производитель денатурированного спирта, имеющий свидетельство, так и покупатель, имеющий свидетельство. Согласно Порядку обязанность по проставлению отметок возложена на налоговые органы, в которых налогоплательщики - покупатели денатурированного спирта, имеющие свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом, состоят на налоговом учете.

Для того чтобы отметка была проставлена, налогоплательщик-покупатель должен обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением, составленным в произвольной форме, с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур. Это заявление и реестры счетов-фактур могут быть представлены непосредственно покупателем денатурированного спирта (его представителем) либо отправлены по почте заказным письмом с описью вложения.

Налоговый орган, получив от покупателя декларацию по акцизам, в которой покупатель отразит сведения о полученных им объемах нефтепродуктов или денатурированного спирта, сверяет эти сведения, указанные в приложении к декларации, с реестрами счетов-фактур. При совпадении данных декларации и реестров счетов-фактур на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур проставляется штамп, образец которого утвержден указанным выше Приказом.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 28)

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

05.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——