"Налоговый вестник", 2006, N 8

Вопрос: Каким способом следует учесть в целях налогообложения прибыли организаций выявленные в текущем отчетном периоде доходы (в размере 500 тыс. руб.) и расходы (в размере 600 тыс. руб.) прошлых лет (конкретный период определить невозможно) по неучтенным хозяйственным операциям: отнести вышеуказанные доходы к внереализационным доходам, а полученный убыток в размере 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 600 тыс. руб.) - к внереализационным расходам (первый способ); учесть только полученный убыток в размере 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 600 тыс. руб.) в качестве внереализационного расхода (второй способ); отнести выявленные доходы (500 тыс. руб.) к внереализационным доходам, а расходы в размере 600 тыс. руб. - к внереализационным расходам (третий способ)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно п. 10 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.

В целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 настоящего Кодекса).

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Кодекса).

Таким образом, убыток является отрицательной разницей между доходами и расходами.

Это означает, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в прошлых налоговых периодах и выявленные в текущем отчетном периоде, если в этом периоде не выявлены доходы прошлых налоговых периодов.

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае выявленные доходы в размере 500 тыс. руб. могут быть отнесены к внереализационным доходам в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ, а выявленные расходы в размере 600 тыс. руб. - к внереализационным расходам согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса.

А.А.Назаров

Подписано в печать

05.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——