"Налоговый вестник", 2006, N 8

Вопрос: В 2005 г. налогоплательщик исчислял ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, исходя из фактически полученной прибыли. В 2006 г. отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Как следовало исчислить сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2006 г.?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном вышеуказанной статьей Кодекса.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в I квартале текущего налогового периода, должна была быть принята равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Пунктом 1 ст. 287 НК РФ установлено, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Таким образом, в рассматриваемом случае уплате в IV квартале 2005 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи по налоговым декларациям за отчетные периоды январь - сентябрь (по сроку 28.10.2005), январь - октябрь (по сроку 28.11.2005) и январь - ноябрь (по сроку 28.12.2005).

Это означает, что при исчислении ежемесячных авансовых платежей, подлежавших уплате в I квартале 2006 г., должны были учитываться суммы налога на прибыль к доплате (к уменьшению) за вышеуказанные отчетные периоды.

Поэтому сумма ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в I квартале 2006 г., должна была приниматься равной одной трети суммы строк 370 (сумма налога на прибыль к доплате, учитывается со знаком "+") и 380 (сумма налога на прибыль к уменьшению, учитывается со знаком "-") листа 02 Декларации за вышеуказанные отчетные периоды <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Имеется в виду форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, применявшаяся до 2006 г. (далее - прежняя форма Декларации).

Если рассчитанная таким образом сумма была меньше или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи вышеуказанными налогоплательщиками не должны были осуществляться.

Пример 1. Если в прежней форме Декларации за январь - сентябрь 2005 г. по строке 370 листа 02 отражалась сумма в размере 15 млн руб. (соответственно по строке 380 ставился прочерк), в Декларации за январь - октябрь 2005 г. по строке 380 листа 02 отражалась сумма в размере 10 млн руб. (соответственно по строке 370 ставился прочерк), в Декларации за январь - ноябрь 2005 г. по строке 370 листа 02 отражалась сумма в размере 25 млн руб. (соответственно по строке 380 ставился прочерк), то сумма ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в I квартале 2006 г., должна была быть принята равной 10 млн руб. [(15 млн руб. - 10 млн руб. + 25 млн руб.) : 3].

Пример 2. Если в прежней форме Декларации за январь - сентябрь 2005 г. по строке 370 листа 02 отражалась сумма в размере 15 млн руб. (соответственно по строке 380 ставился прочерк), в Декларации за январь - октябрь 2005 г. по строке 380 листа 02 отражалась сумма в размере 50 млн руб. (соответственно по строке 370 ставился прочерк), в Декларации за январь - ноябрь 2005 г. по строке 370 листа 02 отражалась сумма в размере 25 млн руб. (соответственно по строке 380 ставился прочерк), то сумма показателей вышеуказанных строк была меньше нуля (15 млн руб. - 50 млн руб. + 25 млн руб.), и, следовательно, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2006 г. не должны были осуществляться.

А.А.Назаров

Подписано в печать

05.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——