"Налоговый вестник", 2006, N 8

Вопрос: Согласно условиям контракта поставщик (украинская организация) выплачивает денежное вознаграждение за поддержание плановых объемов закупок по контракту в размере 5% от суммы, уплаченной российским покупателем за прошедший месяц при приобретении им товаров. Подлежат ли обложению НДС денежные средства, полученные российским покупателем за поддержание плановых объемов закупок по контракту?

Ответ: Денежные средства, полученные покупателем за поддержание плановых объемов закупок по контракту, рассматриваются как средства, полученные за оказание услуг по закупке, продвижению и сбыту определенного объема товара.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в случае, если продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, установлен ст. 148 НК РФ.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя определяется на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, местонахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, местонахождения постоянного представительства [если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство] либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Подпункты 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ определяют исключения из данного правила.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации [в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 данного пункта ст. 148 настоящего Кодекса].

Поскольку услуги по продвижению и сбыту товаров прямо не поименованы в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, для определения места реализации данных услуг читателям журнала необходимо руководствоваться положением пп. 5 п. 1 данной статьи Кодекса.

Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, выполняемых для украинских поставщиков, признается территория Российской Федерации и, следовательно, налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате вышеуказанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 ст. 154 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Учитывая вышеизложенное, денежные средства, полученные за поддержание плановых объемов закупок по контракту, включаются у российского покупателя в налоговую базу по НДС и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

А.И.Белый

Подписано в печать

05.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——