"Налоговый вестник", 2006, N 8

Вопрос: В связи с изменениями в законодательстве можно ли расходы по контролю за качеством и безопасностью алкогольной продукции рассматривать с 1 января 2006 г. как расходы на добровольную сертификацию продукции и относить в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, если организацией проводится также обязательная сертификация?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на сертификацию продукции и услуг.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы организация могла учесть расходы, возникшие при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, она должна соблюсти требования, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежала до 1 января 2006 г. обязательной маркировке специальными региональными марками, которая осуществлялась при условии проверки качества алкогольной продукции.

Поскольку расходы, связанные с проведением вышеуказанного контроля, являлись обязательными в соответствии с действовавшим законодательством и были связаны с реализацией алкогольной продукции, то согласно ст. 253 НК РФ они относились на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", с 1 января 2006 г. мероприятия по контролю за качеством и безопасностью алкогольной продукции не являются обязательными.

В то же время нормами Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) предусмотрена добровольная сертификация объектов, при которой сертифицируемые объекты могут маркироваться знаком соответствия, служащим для информирования потребителей.

С 1 июля 2003 г. специальные законы о стандартизации и сертификации отменены и вместо них вступил в действие Закон N 184-ФЗ, которым предусмотрены разработка и применение так называемых технических регламентов и стандартов, а также подтверждение соответствия продукции, работ, услуг установленным требованиям. Технические регламенты постепенно должны заменить существующие ГОСТы.

Технический регламент - это специальный документ, который устанавливает обязательные требования к продукции или процессам. Он может быть принят международным договором, который ратифицирован Российской Федерацией - указом Президента Российской Федерации или постановлением Правительства РФ - и является обязательным для применения и исполнения.

Стандарты же содержат установленные на добровольной основе требования к продукции и процессам, к выполнению работ и оказанию услуг. Они устанавливают характеристики продукции и правила, могут включать положения о терминологии, символике, упаковке, маркировке или этикетках, а также правила их нанесения.

Для подтверждения соответствия продукции или процессов требованиям технических регламентов, стандартам или условиям договоров предусмотрена система сертификации и декларирования. Согласно ст. 20 Закона N 184-ФЗ сертификация может быть как обязательной, так и добровольной.

Обязательное подтверждение соответствия требованиям технического регламента необходимо в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Оно проводится в форме обязательной сертификации или в форме декларирования соответствия. Причем сертификат и декларация имеют одинаковую юридическую силу.

Обязательно сертифицируются товары, которые приведены в Перечне товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013. Среди них имеются, например, продовольственные товары:

- мясо и мясные продукты;

- яйца и яйцепродукты;

- молоко и молочные продукты;

- рыба, рыбные и другие продукты моря;

- хлеб, хлебобулочные и макаронные изделия;

- мукомольно-крупяные изделия;

- сахар и кондитерские изделия;

- плодоовощная продукция и продукты ее переработки;

- продукция масложировой промышленности;

- вода питьевая, расфасованная в емкости;

- безалкогольные, слабоалкогольные и алкогольные напитки;

- табачные изделия, кофе, чай и пряности;

- продукция зернобобовых и масличных культур продовольственная;

- пищевые концентраты;

- соль;

- продукция пчеловодства продовольственная.

В соответствии со ст. 18 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия осуществляется в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров; содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг; повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках; создания условий для обеспечения свободного перемещения товаров по территории Российской Федерации, а также для осуществления международного экономического, научно-технического сотрудничества и международной торговли.

Согласно ст. 20 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер.

Согласно ст. 23 Закона N 184-ФЗ обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации.

Если организация приняла решение о проведении добровольной сертификации алкогольной продукции для подтверждения соответствия национальным стандартам с последующей маркировкой этой продукции знаком соответствия системы добровольной сертификации (в частности, знаком "Гарантия качества"), то она должна иметь в виду, что алкогольная продукция подлежит обязательной сертификации в соответствии с вышеназванным Перечнем товаров, подлежащих обязательной сертификации.

Согласно ст. 21 Закона N 184-ФЗ добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Объектами добровольного подтверждения соответствия могут быть продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются определенные требования.

Таким образом, для учета расходов по добровольной сертификации в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль необходимо, чтобы вышеуказанная сертификация проводилась в соответствии с нормами Закона N 184-ФЗ и соответствовала определенным требованиям (отличным от требований, предъявляемых обязательной сертификацией) к алкогольной продукции, установленным стандартами, системами добровольной сертификации и договорами. При этом расходы по добровольной сертификации должны быть в том числе экономически оправданны.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

05.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——