"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 13

АУДИТ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ:

ОБОСНОВАННОСТЬ СМЕТЫ РАСХОДОВ СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ

Аудит социальной сферы призван оценить деятельность бюджетного учреждения с точки зрения достоверности его отчетности и выполнения социальных условий.

В ходе аудиторской проверки решаются следующие задачи:

- соответствует ли деятельность бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам;

- правильно ли составлены бюджетная заявка, смета доходов и расходов, а также обоснованны ли расчеты по конкретным видам доходов и расходов;

- соответствуют ли показатели сметы доходов и расходов лимиту бюджетных обязательств и сведениям, содержащимся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях;

- своевременно ли представляются бюджетным учреждением сметы доходов и расходов на утверждение распорядителям (главным распорядителям) бюджетных средств;

- достоверно ли составлена отчетность бюджетного учреждения по исполнению сметы доходов и расходов.

Специфика социальной сферы села и проводимого там аудита определяется тем, что предприятия социальной сферы осуществляют свою деятельность на основании Положения о территориальных округах администрации конкретного района, области, администрациях поселков, сельских округов.

Обслуживание организаций социальной сферы осуществляется, как правило, централизованной бухгалтерией администрации поселка и села.

Так, например, централизованная бухгалтерия пос. Деденево Московской области обслуживает следующие учреждения:

- муниципальное дошкольное учреждение N 40;

- муниципальное дошкольное учреждение N 42;

- Деденевская общеобразовательная средняя школа;

- дом культуры;

- библиотека;

- администрация;

- централизованная бухгалтерия.

В соответствии с действующим законодательством правильность ведения учетных операций и составления отчетности в бюджетных учреждениях должна подвергаться систематическому контролю.

К числу основных задач в области финансового контроля над деятельностью бюджетных учреждений относятся:

- проверка соблюдения действующего законодательства, а также других нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок формирования и использования финансовых ресурсов;

- создание условий для наиболее эффективного использования потенциала бюджетной сферы в интересах развития общества и удовлетворения социальных потребностей;

- установление полноты и своевременности выполнения финансовых обязательств, проверка соблюдения финансовой дисциплины, выявление отклонений от принятых стандартов, применение в случае финансовых нарушений жестких санкций не только к самим учреждениям, но и к конкретным должностным лицам;

- содействие организации и ведению бухгалтерского учета, составлению обоснованной достоверной отчетности;

- разработка мер по предотвращению будущих финансовых нарушений, получение компенсаций за причиненный ущерб от виновных лиц.

В ходе осуществления аудиторских контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Целенаправленный финансовый контроль позволяет постоянно следить за движением финансовых ресурсов в общественном производстве, в том числе в деятельности бюджетных учреждений; благодаря ему удается правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий.

Наряду с финансовым ведомственным контролем все более широкое значение приобретает независимый аудиторский контроль. В ходе исследования разработаны методические подходы к организации аудита социальной сферы.

Первое, что делает аудитор при проведении контрольных мероприятий, знакомится с деятельностью проверяемого учреждения. Аудитор проверяет следующие документы: наличие утвержденных смет расходов учреждения в разрезе бюджетов, его устав, свидетельство о государственной регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, договоры банковских счетов, приказы, распоряжения, внутренние положения и др.

Для предварительного обследования может быть использован следующий бланк проверки (табл. 1).

Таблица 1

Данные предварительного обследования учреждений

социальной сферы

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                        1. Общие данные                         |
   +——————————————————————————————————————————————————————————T—————+
   |Наименование учреждения                                   |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Данные о регистрации в налоговых органах, во внебюджетных |     |
   |фондах                                                    |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Руководитель учреждения                                   |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Главный бухгалтер                                         |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Юридический адрес, фактический адрес, контактный телефон  |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Наличие на балансе подведомственных учреждений, их статус |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Численность организации в целом и в разрезе структурных   |     |
   |подразделений                                             |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Источники финансирования: в том числе                     |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Федеральный бюджет                                        |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Региональный бюджет                                       |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Местный бюджет                                            |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Внебюджетные средства                                     |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |    2. Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего   |
   |                            контроля                            |
   +——————————————————————————————————————————————————————————T—————+
   |Организация бухгалтерского учета: централизованная        |     |
   |бухгалтерия, отдельная бухгалтерия, другие                |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Описание используемой системы бухгалтерского учета: ручная|     |
   |обработка данных, с использованием программ бухгалтерского|     |
   |учета                                                     |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Описание используемого программного продукта, организация,|     |
   |обслуживающая программное обеспечение                     |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Количество компьютеров, используемых для учета            |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Численность сотрудников бухгалтерии                       |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Фамилия, имя, отчество, образование, стаж работы          |     |
   |бухгалтеров, в том числе на данном участке                |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Выполняемые обязанности, какие документы обрабатывает,    |     |
   |какие расчеты составляет, какие проводки делает           |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Оценка состояния бухгалтерского учета                     |     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Нормативно—правовое состояние ведения бухгалтерского учета|     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Форма хранения учетных регистров (бумажная, электронная), |     |
   |состояние учетных регистров                               |     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————+——————
   

Данные первичной проверки дают вводную, обобщенную, картину деятельности учреждения.

Аудит основан на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты аудита оформляются аудиторским заключением, имеющим юридическую силу, и письмом руководству о результатах проверки.

Аудит социальной сферы проводится наряду с ведомственной ревизией. Основная цель аудита - подтверждение достоверности отчетности об исполнении сметы расходов, а основная цель ревизии - проверка законности и целевого использования бюджетных средств.

Результаты проведенной ревизии оформляются актом, который подписывается ревизором и уполномоченными на то должностными лицами проверяемых субъектов. Итоги ревизии докладываются органу государственного финансового контроля, назначавшему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит.

Результаты аудита подкреплены нормативно-правовыми документами. Аудитор должен дать полный и обоснованный отчет руководству с описанием конкретных ошибок, сделать ссылку на нормативный акт из правового обеспечения бюджетного процесса, дать предложения по исправлению выявленных недостатков и рекомендовать методику учета.

Основные этапы проверок отражены в реестре (табл. 2), где показаны аудируемые операции, проверяемые документы, выводы ревизора по отношению к осуществляемой операции.

Таблица 2

Контрольные процедуры аудита основных операций организаций

социальной сферы села

     
   ——————————————————T—————————————T————————————————————————————————¬
   |  Этап проверки  |    Объект   |    Выводы и решения аудитора   |
   |                 | контрольной |                                |
   |                 |   проверки  |                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |Операции по      |Сметы        |Целевое или нецелевое           |
   |бюджетным        |бюджетных    |расходование средств.           |
   |средствам и      |учреждений,  |Достоверность отчетности по     |
   |средствам,       |договоры,    |денежным потокам. Обеспечивается|
   |полученным за    |регистры     |ли раздельное ведение учета     |
   |счет внебюджетных|учета и      |расходов по каждому источнику   |
   |источников       |движения     |ассигнований                    |
   |                 |денежных     |                                |
   |                 |средств      |                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |Учет кассовых    |М/о N 1      |Во всех ли приходно—расходных   |
   |операций         |(ф. 381),    |документах указывается, за счет |
   |                 |м/о N 2      |какого источника приобретены или|
   |                 |(ф. 381),    |получены денежные средства или  |
   |                 |ф. 440,      |материальные ценности. Характер |
   |                 |м/о N 5      |учета кассовых расчетов         |
   |                 |             |(автоматизированно или вручную).|
   |                 |             |Правильно ли оформлены выходные |
   |                 |             |документы: прошиты,             |
   |                 |             |пронумерованы, подписаны        |
   |                 |             |руководителем. Нарушен ли лимит |
   |                 |             |кассы                           |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |Учет труда и     |Приказ       |Периодичность ведения табеля,   |
   |заработной платы.|руководителя |аккуратно ли составлен табель,  |
   |Расчеты по оплате|организации, |нет ли поправок, правильно ли   |
   |труда            |табель       |ведется карточка—справка ф. 417:|
   |                 |использования|отражаются ли сведения по всем  |
   |                 |рабочего     |источникам финансирования суммы |
   |                 |времени      |начисленной заработной платы по |
   |                 |ф. 421,      |видам, суммы удержаний по видам,|
   |                 |карточка—    |суммы к выдаче                  |
   |                 |справка      |                                |
   |                 |ф. 417       |                                |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |Учет поступления |Договоры,    |Характер учета продуктов питания|
   |и расход         |контракты,   |и поставщиков (автоматизированно|
   |продуктов питания|меню—        |или вручную). Цена списания     |
   |                 |раскладки    |продуктов, правильное ведение   |
   |                 |             |учета списка продуктов,         |
   |                 |             |оговоренного в договоре или     |
   |                 |             |контракте, не ведется ли учет по|
   |                 |             |продуктам, которых нет в списках|
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |Учет расчетов с  |М/о N 8      |Ведется ли м/о N 8, характер    |
   |подотчетными     |             |оплаты товарно—материальных     |
   |лицами           |             |ценностей: безналичным путем или|
   |                 |             |нет                             |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |Учет движения    |Оборотная    |Полное ли отражение наименования|
   |малоценного      |ведомость    |предметов, количество, стоимость|
   |инвентаря        |ф. М—44      |их в разрезе учреждений. Указан |
   |                 |             |ли источник приобретения средств|
   |                 |             |и номера субсчетов отражения,   |
   |                 |             |имеется ли подпись главного     |
   |                 |             |бухгалтера и исполнителя.       |
   |                 |             |Правильность перевода в состав  |
   |                 |             |основных средств малоценного    |
   |                 |             |инвентаря                       |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |Основные средства|Ф. ОС—6      |Состояние аналитического учета, |
   |                 |             |ведение инвентарных карточек,   |
   |                 |             |описей и оборотных ведомостей.  |
   |                 |             |Правильность и законность       |
   |                 |             |списания ОС. Правильность       |
   |                 |             |начисления и учета износа на    |
   |                 |             |основании годовых норм износа.  |
   |                 |             |Эффективность и целевое         |
   |                 |             |использование                   |
   +—————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |Отчетность       |Формы        |Правильность заполнения отчетных|
   |бюджетного       |бюджетной    |форм, их соответствие информации|
   |учреждения       |отчетности   |бухгалтерских регистров и       |
   |                 |             |установленным требованиям       |
   |                 |             |бюджетного учета                |
   L—————————————————+—————————————+—————————————————————————————————
   

В бюджетных учреждениях наиболее значимыми являются вопросы проверки сметы расходов. Контрольные мероприятия аудитора по проверке сметы расходов можно представить в табл. 3.

Таблица 3

Реестр контрольных мероприятий статей расходов

     
   —————————————————T————————T—————————————————T————————————————————¬
   |   Учреждение   | Статья |  Экономическое  |     Комментарии    |
   |                |        |    состояние    |                    |
   +————————————————+————————+—————————————————+————————————————————+
   |Проверяемое     |Статья  |Излишне          |Ошибки, указанные   |
   |подведомственное|расходов|запланировано,   |аудитором, действия |
   |учреждение      |        |недорасход,      |по устранению ошибок|
   |                |        |перерасход       |                    |
   |                |        |денежных средств |                    |
   L————————————————+————————+—————————————————+—————————————————————
   

Аудитор составляет реестр для отражения использования бюджетных средств. Анализируя ситуацию, получает объяснения у ответственных лиц, делает свои выводы по поводу ошибок и их устранения.

Аудит достоверности отчетности по статьям расходов целесообразно начинать с проверки обоснованности смет на содержание бюджетного учреждения.

Проверку обоснованности сметы расходов бюджетного учреждения целесообразно представить в виде разработанной в ходе исследования табл. 4.

Таблица 4

Аудит обоснованности сметы расходов бюджетного учреждения

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Расчет к смете                         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                         Общие сведения                         |
   |    Территориальный округ                                       |
   |    (наименование учреждения)                                   |
   +———T————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 1.|Общая кубатура всех строений по наружному обмеру ____ куб. м|
   | 2.|Внутренняя площадь здания _______ кв. м                     |
   | 3.|Количество групп, в них детей:                              |
   | 4.|в т.ч. ясельных групп, в них детей:                         |
   | 5.|Рабочие дни учреждения:                                     |
   | 6.|Количество дето—дней:                                       |
   | 7.|Количество классов, в них учащихся:                         |
   | 8.|Количество ГПД, в них учащихся:                             |
   | 9.|Количество освобожденных ГПД, 17,5%:                        |
   |10.|Количество штатных единиц:                                  |
   |11.|Лимит потребления электроэнергии (кВт/ч):                   |
   |12.|Потребление теплоэнергии по договору (Гкал):                |
   |13.|Водоснабжение: вода ____ куб. м, стоки ______ куб. м        |
   |14.|Количество телефонных точек:                                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |   Проверка правильности расчета расходов по смете бюджетного   |
   |                           учреждения                           |
   +——————————————————————————T———————————————T———————————T—————————+
   |       Экономическая      |Расчет плановых|   Сумма   |Замечания|
   |  классификация расходов, |    расходов   |(тыс. руб.)| аудитора|
   |    наименование статей   |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |             1            |       2       |     3     |    4    |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |211 — заработная плата    |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |212 — прочие выплаты      |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |прочие текущие расходы    |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |оплата льгот по           |               |           |         |
   |коммунальным услугам      |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |213 — начисления на оплату|               |           |         |
   |труда                     |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |221 — услуги связи        |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |222 — транспортные услуги |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |командировки              |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |транспортные услуги       |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |223 — коммунальные услуги:|               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |оплата тепловой энергии   |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |оплата электрической      |               |           |         |
   |энергии                   |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |оплата водоснабжения      |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |224 — арендная плата за   |               |           |         |
   |пользование имуществом    |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |225 — услуги по содержанию|               |           |         |
   |имущества:                |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |оплата содержания         |               |           |         |
   |помещения                 |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |СЭС                       |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |вывоз мусора              |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |замер сопротивления,      |               |           |         |
   |заправка огнетушителей    |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |прочие коммунальные услуги|               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |ремонт оборудования       |               |           |         |
   |и инвентаря               |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |текущий ремонт зданий     |               |           |         |
   |и сооружений              |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |226 — прочие услуги:      |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |страхование транспортных  |               |           |         |
   |средств                   |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |прочие текущие расходы    |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |310 — увеличение стоимости|               |           |         |
   |основных средств:         |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |мягкий инвентарь          |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |прочие расходные материалы|               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |320 — увеличение стоимости|               |           |         |
   |нематериальных активов    |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |340 — увеличение стоимости|               |           |         |
   |материальных запасов:     |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |медикаменты               |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |продукты питания          |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |горючес—мазочные материалы|               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |прочие расходные материалы|               |           |         |
   |и предметы снабжения      |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |290 — прочие расходы      |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |подписка                  |               |           |         |
   +——————————————————————————+———————————————+———————————+—————————+
   |учебные пособия           |               |           |         |
   L——————————————————————————+———————————————+———————————+——————————
   

Таблица состоит из двух частей. В первой части "Общие сведения" дается подробное описание учреждения, его технические данные (кубатура строений по наружному обмеру и внутренняя площадь здания), школа и сады должны дать о себе данные о комплектации классов и детей в садах, в том числе в старших группах и яслях, дать данные о количестве дето-дней, также режим работы учреждения, количество оказываемых коммунальных услуг по договору.

На основе показателей, указанных в "Общих сведениях", формируется вторая часть "Проверка правильности расчета расходов по смете бюджетного учреждения". Она разделена на три столбца. Первый столбец "Экономическая классификация расходов, наименование статей" составлен по новой бюджетной классификации с учетом расходов, относящихся к этой статье. Во второй столбец "Расчет плановых расходов" забиваются расчеты по планируемым статьям. Третий столбец "Сумма" указывает итоговую сумму по статье расходов. Четвертый столбец аудитор заполняет в виде замечаний-пожеланий по проверяемым расчетам.

Переход организаций социальной сферы на новый план счетов требует проработки вопросов аудита учетного процесса в соответствии с новой инструкцией. Применение в практике аудита представленных в исследовании предложений позволит обеспечить аудитора инструментами проверки и улучшить качество ее проведения.

А.Е.Суглобов

К. э. н.,

профессор

Государственного университета управления,

заслуженный экономист РФ

Подписано в печать

03.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——