"Финансовая газета", 2006, N 26

СОСТАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

КОСВЕННЫМ МЕТОДОМ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 24)

Алгоритм действий, связанных с формированием БДДС косвенным методом, с указанием типовых корректирующих операций, их сущности, источников информации и описанием влияния на финансовый результат периода представлен в табл. 1.

Таблица 1

     
   ————————————————————————T——————————————T—————————————————————————¬
   |       Содержание      |   Источник   |  Корректирующее влияние |
   |корректирующей операции|  информации  | на финансовый результат |
   |                       |              |           (ФР)          |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |Определение финансового|БДР           |Является базовым         |
   |результата (чистой     |              |показателем              |
   |прибыли, убытка)       |              |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |Определение            |              |                         |
   |операционных денежных  |              |                         |
   |потоков, в том числе:  |              |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |амортизация постоянных |БДР           |Увеличивает ФР           |
   |активов                |              |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |изменение величины     |ББЛ           |Снижение запасов         |
   |запасов и материалов   |              |увеличивает ФР,          |
   |                       |              |увеличение — уменьшает ФР|
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |изменение величины     |ББЛ           |Снижение размера         |
   |незавершенного         |              |незавершенного           |
   |производства           |              |производства увеличивает |
   |                       |              |ФР, увеличение —         |
   |                       |              |уменьшает ФР             |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |изменение величины     |ББЛ           |Снижение запасов готовой |
   |готовой продукции и    |              |продукции (товаров)      |
   |товаров                |              |увеличивает ФР,          |
   |                       |              |увеличение — уменьшает ФР|
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |изменение величины     |ББЛ           |Снижение размера         |
   |дебиторской            |              |дебиторской задолженности|
   |задолженности          |              |увеличивает ФР,          |
   |                       |              |увеличение — уменьшает ФР|
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |изменение величины     |ББЛ           |Снижение размера         |
   |кредиторской           |              |кредиторской             |
   |задолженности          |              |задолженности снижает ФР,|
   |                       |              |увеличение — увеличивает |
   |                       |              |ФР                       |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |Определение денежных   |              |                         |
   |потоков от             |              |                         |
   |инвестиционной         |              |                         |
   |деятельности, в том    |              |                         |
   |числе:                 |              |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |приобретение           |ББЛ,          |Формирует исходящий      |
   |долгосрочных           |инвестиционный|денежный поток           |
   |(внеоборотных) активов |бюджет,       |                         |
   |                       |дополнительный|                         |
   |                       |расчет        |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |осуществление          |ББЛ,          |Формирует исходящий      |
   |долгосрочных и         |инвестиционный|денежный поток           |
   |краткосрочных          |бюджет,       |                         |
   |финансовых вложений    |дополнительный|                         |
   |                       |расчет        |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |выбытие долгосрочных   |ББЛ,          |Формирует входящий       |
   |(внеоборотных) активов |инвестиционный|денежный поток           |
   |                       |бюджет, бюджет|                         |
   |                       |прочих        |                         |
   |                       |доходов,      |                         |
   |                       |дополнительный|                         |
   |                       |расчет        |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |выбытие долгосрочных и |ББЛ,          |Формирует входящий       |
   |краткосрочных          |инвестиционный|денежный поток           |
   |финансовых вложений    |бюджет, бюджет|                         |
   |                       |прочих        |                         |
   |                       |доходов,      |                         |
   |                       |дополнительный|                         |
   |                       |расчет        |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |корректировка          |БДР           |Исключает финансовый     |
   |финансового результата |              |результат, так как он    |
   |от реализации          |              |непосредственно не влияет|
   |долгосрочных           |              |на денежные потоки от    |
   |(внеоборотных) активов |              |инвестиционной           |
   |                       |              |деятельности             |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |корректировка          |БДР           |Исключает финансовый     |
   |финансового результата |              |результат, так как он    |
   |от осуществления       |              |непосредственно не влияет|
   |инвестиций в долговые  |              |на денежные потоки от    |
   |инструменты            |              |инвестиционной           |
   |                       |              |деятельности             |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |Определение денежного  |              |                         |
   |потока от финансовой   |              |                         |
   |деятельности, в том    |              |                         |
   |числе:                 |              |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |получение кредитов и   |ББЛ           |Формирует входящий       |
   |займов                 |              |денежный поток           |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |кредиторская           |БДР           |Снижение размера         |
   |задолженность по       |              |кредиторской             |
   |начисленным процентам  |              |задолженности снижает ФР,|
   |за пользование         |              |увеличение — увеличивает |
   |привлеченными кредитами|              |ФР                       |
   |и займами              |              |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |возврат ранее          |              |Формирует исходящий      |
   |полученных кредитов и  |              |денежный поток           |
   |займов                 |              |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |корректировка          |              |Исключает финансовый     |
   |финансового результата |              |результат, так как он    |
   |от финансовой          |              |непосредственно не влияет|
   |деятельности           |              |на денежные потоки от    |
   |                       |              |финансовой деятельности  |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |Определение чистого    |              |                         |
   |денежного потока за    |              |                         |
   |планируемый период     |              |                         |
   +———————————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |Определение остатка    |              |                         |
   |денежных средств на    |              |                         |
   |конец планируемого     |              |                         |
   |периода                |              |                         |
   L———————————————————————+——————————————+——————————————————————————
   

Рассмотрим пример составления бюджета движения денежных средств, используя данные, приведенные в бюджете по балансовому листу и в бюджете доходов и расходов организации. Планируемый период: первое полугодие 2006 г. Единица измерения - млн руб.

Бюджет по балансовому листу представлен в табл. 2.

Таблица 2

     
   ————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
   | Активы, капитал, обязательства|01.01.2006|01.07.2006|Абсолютное|
   |                               |          |          |отклонение|
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |                              Актив                             |
   +———————————————————————————————T——————————T——————————T——————————+
   |Постоянные активы, в том числе:|     55   |     54   |    (1)   |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |основные средства              |     40   |     36   |    (4)   |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |долгосрочные финансовые        |     15   |     18   |     3    |
   |вложения                       |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Текущие активы, в том числе:   |     80   |     86   |     6    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |запасы (сырье и материалы)     |     17   |     13   |    (4)   |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |незавершенное производство     |      8   |      9   |     1    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |готовая продукция и товары     |     25   |     20   |    (5)   |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |дебиторская задолженность      |     18   |     21   |     3    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |краткосрочные финансовые       |      7   |     10   |     3    |
   |вложения                       |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |денежные средства              |      5   |     13   |     8    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого (валюта баланса)         |    135   |    140   |     5    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |                                Пассив                          |
   +———————————————————————————————T——————————T——————————T——————————+
   |Капитал, в том числе           |     20   |     47   |    27    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |акционерный капитал            |     20   |     20   |     0    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |нераспределенная прибыль       |      0   |     27   |    27    |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Текущие обязательства, в том   |    115   |     93   |   (22)   |
   |числе:                         |          |          |          |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |кредиты и займы                |     38   |     25   |   (13)   |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |кредиторская задолженность     |     77   |     68   |    (9)   |
   +———————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого (валюта баланса)         |    135   |    140   |     5    |
   L———————————————————————————————+——————————+——————————+———————————
   

Бюджет доходов и расходов представлен ниже:

Показатель хозяйственной деятельности Сумма

Доход от реализации продукции (работ, услуг) 270

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), (180)

в том числе:

амортизация основных средств производственного назначения (11)

Валовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) 90

Коммерческие расходы (22)

Управленческие расходы, (35)

в том числе:

амортизация основных средств, используемых в процессе (6)

управления

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) 33

Убыток от реализации основных средств (6)

Прибыль от осуществления финансовых вложений 8

Прибыль до налогообложения 35

Налог на прибыль (8)

Чистая прибыль организации 27

Допустим, что остаточная стоимость планируемых к реализации основных средств составляет 10 млн руб.; балансовая стоимость планируемых к выбытию краткосрочных финансовых вложений - 12 млн руб.; выбытие долгосрочных финансовых вложений не планируется; привлечение новых кредитов и займов не планируется; задолженность по налогам у организации отсутствует.

При этих условиях составим БДДС (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ————————————————————————————————————————T——————T—————————————————¬
   |          Содержание операции          | Сумма|    Примечание   |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Чистая прибыль                         |  27  |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Корректировки по операционной          |  13  |                 |
   |деятельности, в том числе:             |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |амортизация основных средств           |  17  |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |уменьшение величины запасов            |   4  |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |увеличение величины незавершенного     |  (1) |                 |
   |производства                           |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |уменьшение величины готовой продукции и|   5  |                 |
   |товаров                                |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |увеличение размера дебиторской         |  (3) |                 |
   |задолженности                          |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |уменьшение величины кредиторской       |  (9) |                 |
   |задолженности                          |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Корректировки по инвестиционной        | (19) |                 |
   |деятельности, в том числе:             |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |приобретение долгосрочных финансовых   |  (3) |Связано с оттоком|
   |вложений                               |      |денежных средств |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |приобретение краткосрочных финансовых  | (15) |Связано с оттоком|
   |вложений                               |      |денежных средств,|
   |                                       |      |расчет N 1       |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |поступления от реализации краткосрочных|  20  |Связано с        |
   |финансовых вложений                    |      |притоком денежных|
   |                                       |      |средств, расчет  |
   |                                       |      |N 2              |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |приобретение основных средств          | (23) |Связано с оттоком|
   |                                       |      |денежных средств,|
   |                                       |      |расчет N 3       |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |поступления от реализации основных     |   4  |Связано с        |
   |средств                                |      |притоком денежных|
   |                                       |      |средств, расчет  |
   |                                       |      |N 4              |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |корректировка на убыток от реализации  |   6  |                 |
   |основных средств                       |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |корректировка на прибыль от            |  (8) |                 |
   |осуществления финансовых инвестиций    |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Корректировки по финансовой            | (13) |                 |
   |деятельности, в том числе:             |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |выплата кредитов и займов              | (13) |Связано с оттоком|
   |                                       |      |денежных средств |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |чистый денежный поток за период        |   8  |Чистая прибыль с |
   |                                       |      |учетом           |
   |                                       |      |корректировок по |
   |                                       |      |операционной,    |
   |                                       |      |инвестиционной и |
   |                                       |      |финансовой       |
   |                                       |      |деятельности     |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Остаток денежных средств на начало     |   5  |                 |
   |периода                                |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Остаток денежных средств на конец      |  13  |                 |
   |периода                                |      |                 |
   L———————————————————————————————————————+——————+——————————————————
   

Расчет N 1 "Приобретение краткосрочных финансовых вложений":

сальдо на начало периода - 7 млн руб.;

планируется к поступлению в течение периода - 15 млн руб. (балансирующая сумма);

планируется к выбытию в течение периода - 12 млн руб. (балансовая стоимость);

сальдо на конец периода - 10 млн руб.

Расчет N 2 "Денежный поток от осуществления краткосрочных инвестиций":

балансовая стоимость выбывших финансовых вложений - 12 млн руб.;

прибыль от реализации финансовых вложений - 8 млн руб.;

входящий денежный поток - 20 млн руб.

Расчет N 3 "Приобретение основных средств":

сальдо на начало периода - 40 млн руб.;

начисленная амортизация - 17 млн руб.;

планируется к поступлению в течение периода - 23 млн руб. (балансирующая сумма);

планируется к выбытию в течение периода - 10 млн руб. (балансовая стоимость);

сальдо на конец периода - 36 млн руб.

Расчет N 4 "Денежный поток от реализации основных средств":

балансовая стоимость выбывших основных средств - 10 млн руб.;

убыток от реализации основных средств - (6) млн руб.;

стоимость реализации основных средств - 4 млн руб.

К.Блохин

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——