"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7

ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ПЛАТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ ВОЕННЫМИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

(Окончание. Начало см. "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6)

В предыдущем номере журнала мы рассмотрели порядок организации платной деятельности в военных образовательных учреждениях, особенности обложения ее НДС и налогом на прибыль. Отражение в бухгалтерском учете поступления доходов от платной деятельности и формирование себестоимости оказываемых услуг вызывает у бухгалтеров вопросов не меньше, чем налогообложение таких услуг. Рассмотрим их.

Как установлено Приказом Минобороны России N 25 <1>, средства, полученные от ведения платной деятельности, используются в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам на цели, установленные законодательством РФ. Движение средств, полученных от данной деятельности, должно отражаться в бухгалтерском учете военного образовательного учреждения. Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в том числе операций по платной деятельности, осуществляется с 2006 г. в соответствии с Инструкцией N 25н <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минобороны России от 23.01.2004 N 25 "Об утверждении Положения о порядке осуществления военным образовательным учреждением высшего профессионального образования Минобороны России платной деятельности в области образования и в других областях".

<2> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Порядок отражения доходов

от оказания платной деятельности

Согласно ст. 248 НК РФ доходы признаются таковыми после оказания работ или услуг, предусмотренных договором, а именно после подписания акта приема-сдачи выполненных работ, услуг.

Для учета расчетов по начислению доходов от платной деятельности используют счета 2 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам" и 2 401 01 000 "Доходы учреждения". Соответственно, операции по признанию доходов от оказания военным образовательным учреждением услуг по платной деятельности отражаются по дебету счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам, полученным от рыночных продаж готовой продукции, работ услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 01 000 "Доходы учреждения".

Поступления доходов производятся на счета, открытые в территориальных органах Федерального казначейства.

Обратите внимание: для учета операций по движению денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности, как установлено п. 87 Инструкции N 25н, предусмотрен счет 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах". При этом денежные средства за предоставленные военным образовательным учреждением услуги по платной деятельности могут поступать или сразу на лицевой счет учреждения, или сначала в кассу от физических лиц с последующим зачислением на лицевой счет.

Поступление денежных средств на лицевой счет военного образовательного учреждения за оказанные услуги по платной деятельности отражается по дебету счета 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 хх 660 как уменьшение дебиторской задолженности по полученным доходам.

Оплату через кассу следует отражать по дебету счета 2 201 04 510 "Поступления в кассу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 хх 660. Принятые в кассу суммы поступают на лицевой счет военного образовательного учреждения.

Отдельно стоит отметить получение аванса за предоставленные платные услуги. Известно, что многие организации выполняют работы по предоплате. Не являются исключением и работы (услуги), оказываемые военным образовательным учреждением в рамках платной деятельности. Однако Инструкцией N 25н предусмотрено только отражение выданных авансов, а про отражение полученных авансов ничего не сказано. В этом случае, по мнению автора, необходимо также использовать соответствующие счета аналитического учета счета 2 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг". Одновременно данную сумму отражают на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения".

Пример 1. Военное образовательное учреждение в мае 2006 г. оказало платные услуги по дополнительному обучению на сумму 50 000 руб. (НДС не облагается). Предоплата за предоставленные услуги в виде безналичного перечисления на лицевой счет учреждения произведена в размере 30% на сумму 15 000 руб. Учреждение обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие проводки.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Получен аванс за оказанные  |2 201 01 510|2 205 03 660|  15 000 |
   |платные услуги в размере 30%|            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                            |  17 (130)  |            |  15 000 |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислен доход от оказанных |2 205 03 560|2 401 01 130|  50 000 |
   |платных услуг по            |            |            |         |
   |дополнительному образованию |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Зачтен ранее полученный     |2 205 03 550|2 205 03 660|  15 000 |
   |аванс                       |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Произведен окончательный    |2 201 01 510|2 205 03 660|  35 000 |
   |расчет за оказанные военным |            |            |         |
   |образовательным учреждением |            |            |         |
   |услуги по дополнительному   |            |            |         |
   |образованию                 |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                            |  17 (130)  |     —      |  35 000 |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

Также важным моментом является отражение в учете сумм начисленного на доходы от платной деятельности, подлежащей налогообложению, НДС.

С 01.01.2006 вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах". Данным документом изменен порядок определения налоговой базы при исчислении НДС, а также уточнен порядок налоговых вычетов.

До 01.01.2006 военное образовательное учреждение могло определять момент формирования налоговой базы по НДС одним из двух способов: "по оплате" или "по отгрузке". Однако после 1 января 2006 г. оно определяет налоговую базу только по отгрузке. Как установлено п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть если ранее, оказав услуги по платной деятельности, военное образовательное учреждение начисляло НДС после поступления оплаты от физических или юридических лиц, то теперь начисление налога в бюджет производится сразу после оказания услуг, не дожидаясь поступлений денежных средств от покупателей. При этом фактом оказания услуг по платной деятельности (моментом отгрузки) будет являться дата подписания акта выполненных работ или услуг.

Начисление НДС на доходы от платной деятельности, которая ведется военным образовательным учреждением, а также иных налогов, подлежащих уплате в бюджет, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 01 100 "Доходы учреждения" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

В отношении авансовых платежей по услугам, подлежащим обложению, НДС уплачивается в бюджет так же, как и ранее - при получении аванса. После оказания военным образовательным учреждением услуг по платной деятельности НДС исчисляется со всей суммы за предоставленные услуги, а ранее начисленный в бюджет НДС с аванса предъявляется к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Помимо факта оказания услуг вычет возможен также в случаях возврата перечисленного ранее аванса в связи с изменением условий либо расторжением соответствующего договора и возврата перечисленных ранее сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Уплаченный НДС с полученного аванса в счет предстоящего оказания военным образовательным учреждением услуг по платной деятельности отражается по дебету счета 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту счета 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДС". При предъявлении НДС к вычету проводка имеет обратный вид. Сумма перечисленного НДС отражается также на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений".

Пример 2. Военное образовательное учреждение в апреле 2006 г. получило доход от редакционно-издательской деятельности (реализация методического материала) в сумме 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.). Оплата за реализацию методического материала произведена путем перечисления на лицевой счет учреждения аванса в размере 30% на сумму 24 700 руб. (в том числе НДС - 3767,79 руб.). Учреждение обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие проводки.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |    Содержание операции     |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Получен на лицевой счет     |2 201 01 510|2 205 03 660|24 700   |
   |военного образовательного   |            |            |         |
   |учреждения аванс в счет     |            |            |         |
   |оказанных услуг по          |            |            |         |
   |реализации                  |            |            |         |
   |методического материала     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                            |  17 (130)  |            |24 700   |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислен в бюджет НДС с     |2 210 01 560|2 303 04 730| 3 767,79|
   |аванса                      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислен доход от оказанных |2 205 03 560|2 401 01 130|82 600   |
   |услуг по реализации         |            |            |         |
   |методического материала     |            |            |         |
   |(с учетом НДС)              |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислен в бюджет НДС на    |2 401 01 130|2 303 04 730|12 600   |
   |стоимость оказанных услуг   |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Предъявлен к вычету ранее   |2 303 04 830|2 210 01 660| 3 767,79|
   |начисленный НДС с аванса    |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Получен окончательный       |2 201 01 510|2 205 03 660|57 900   |
   |расчет за реализацию        |            |            |         |
   |методического материала     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                            |  17 (130)  |            |57 900   |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

Порядок отражения расходов за счет средств

от платной деятельности

Как установлено Приказом Минобороны России N 25, военное образовательное учреждение может производить расходование полученных от ведения платной деятельности средств на модернизацию учебно-материальной базы, стимулирование оплаты труда работников и укрепление научно-педагогического потенциала учреждения.

При этом все затраты военного образовательного учреждения, связанные с изготовлением готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг в рамках платной деятельности, в соответствии с п. 73 Инструкции N 25н отражаются по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 2 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 2 104 00 000 "Амортизация", 2 105 00 000 "Материальные запасы", 2 101 00 000 "Основные средства", 2 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам", 2 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". После того как все произведенные затраты по выполненным работам, оказанным услугам сформированы, их списывают и относят на финансовый результат учреждения с отражением по дебету счета 2 401 01 130 "Доходы рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Принятие к зачету НДС при осуществлении расходов

за счет средств от платной деятельности

В процессе отражения затрат следует учитывать порядок принятия к зачету НДС, который зависит от налогообложения услуг по платной деятельности, за счет которых формируются затраты. Так, в соответствии с Инструкцией N 25н принятие к учету объектов нефинансовых активов производится с учетом сумм НДС, предъявленных военному образовательному учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Из данного положения следует, что в случае приобретения военным образовательным учреждением нефинансовых активов за счет средств, полученных от услуг по платной деятельности, облагаемой НДС, и использования их в данной деятельности нефинансовые активы принимаются к учету без НДС. Сумма НДС принимается к вычету. В этом случае учет НДС по приобретенным нефинансовым активам, а также выполненным работам, оказанным услугам, не включенный в стоимость указанных нефинансовых активов (работ, услуг), следует отражать по дебету счета 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 2 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 2 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Соответственно, если платная деятельность военного образовательного учреждения освобождена от налогообложения, то принятие к учету нефинансовых активов будет производиться с учетом сумм НДС, то есть без выделения его по счету 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Отдельно рассмотрим принятие к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках подлежащих налогообложению операций, принимаемых к вычету. В соответствии с налоговым законодательством РФ с 01.01.2006 для принятия налога к вычету факт оплаты не важен. Он остается обязательным условием только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также сумм НДС, удержанных налоговыми агентами. Эти суммы, как и прежде, можно предъявить к вычету только после их фактической уплаты.

Основными условиями, необходимыми для вычета НДС, являются:

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету;

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;

- наличие правильно оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиками этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) и использования их в налогооблагаемых и не подлежащих налогообложению операциях "входной" НДС распределяют пропорционально этим операциям. То есть часть налога принимают к вычету, а часть учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: при осуществлении военным образовательным учреждением в налоговом периоде операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, оно обязано обеспечить раздельный учет "входного" НДС. В случае если раздельный учет отсутствует, входной НДС вычету не подлежит и, соответственно, в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 3. Военное образовательное учреждение в марте 2006 г. оказало услуги по платной деятельности, по которым получен доход в сумме 244 400 руб.:

- по дополнительному обучению в сумме 150 000 руб.(освобождены от обложения НДС);

- по проведению семинара - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).

Доход от оказанных услуг реинвестируется непосредственно в военное образовательное учреждение.

В апреле 2006 г. за счет средств, полученных от ведения платной деятельности, учреждение произвело следующие расходы:

1. За счет поступлений от дополнительного обучения:

- начислено денежное довольствие профессорско-преподавательскому составу, являющемуся военнослужащими, занятому в оказании услуг по дополнительному профессиональному образованию, в сумме 70 000 руб.;

- начислена заработная плата другим работникам военного образовательного учреждения, не являющимся военнослужащими, но занятым в оказании услуг дополнительного профессионального образования, в сумме 40 000 руб.;

- с начисленной заработной платы и денежного довольствия удержан НДФЛ по ставке 13% на сумму 14 300 руб.;

- начислен ЕСН на заработную плату работников в размере 26% в сумме 10 400 руб.;

- приобретены исключительные права (патент) на разработанную и используемую в рамках оказания услуг по дополнительному платному обучению программу для ЭВМ стоимостью 15 000 руб., кроме того, оплачены по договору консультационные услуги по оформлению патента на программу для ЭВМ в сумме 1000 руб.

2. За счет доходов от проведения семинаров:

- приобретен компьютер на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.), по договору оплачена его транспортная доставка в сумме 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.);

- приобретены и списаны на расходы материальные запасы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

- оплачены коммунальные услуги на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

- начислена амортизация по ОС, приобретенным за счет средств от ведения платной деятельности и используемым в ней, на сумму 8000 руб.

Доля полученных доходов от платной деятельности от общих доходов, полученных военным образовательным учреждением, в апреле 2006 г. составила 60%, соответственно, доля бюджетных поступлений - 40%. Аналогичные доли поступлений произошли и в каждом из месяцев первого квартала 2006 г. Учреждение обслуживается в ОФК.

Произведем расчет коммунальных услуг:

- доля затрат на коммунальные услуги за счет средств федерального бюджета составила 7080 руб. (17 700 руб. х 40%);

- доля затрат на коммунальные услуги за счет средств по платной деятельности составила 10 620 руб. (17 700 руб. х 60%), в том числе НДС - 1620 руб., из них затраты на услуги, не облагаемые НДС, из общей суммы доходов составляют 65,2% (150 000 руб. / (80 000 + 150 000) руб. х 100%), а затраты на налогооблагаемые услуги - 34,8% (100 - 65,2).

В бухгалтерском учете операции по формированию себестоимости платной деятельности отразятся следующим образом.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |    Содержание операции     |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   | Расходы за счет оказанных услуг по дополнительному образованию |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Начислено денежное          |2 106 04 340|2 302 01 730| 70 000  |
   |довольствие профессорско—   |   (211)    |            |         |
   |преподавательскому составу, |            |            |         |
   |являющемуся военнослужащими |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислена заработная плата  |2 106 04 340|2 302 01 730| 40 000  |
   |работникам военного         |    (211)   |            |         |
   |образовательного учреждения,|            |            |         |
   |не являющимся               |            |            |         |
   |военнослужащими             |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной   |2 302 01 830|2 303 01 730| 14 300  |
   |платы и денежного           |            |            |         |
   |довольствия                 |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Начислен ЕСН на заработную  |2 106 04 340|2 303 02 730| 10 400  |
   |плату работников учреждения,|    (213)   |            |         |
   |не являющихся               |            |            |         |
   |военнослужащими             |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Военным образовательным     |2 106 02 320|2 302 20 730| 15 000  |
   |учреждением получены права  |            |            |         |
   |на патент по изобретенному  |            |            |         |
   |программному продукту       |            |            |         |
   |для ЭВМ                     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Отражены затраты по оказанию|2 106 02 320|2 302 20 730|  1 000  |
   |консультационных услуг      |            |            |         |
   |по оформлению программного  |            |            |         |
   |продукта для ЭВМ            |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Принят к бухгалтерскому     |2 102 01 320|2 106 02 420| 16 000  |
   |учету объект                |            |            |         |
   |нематериальных активов      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Произведен расчет за        |2 302 20 560|2 201 01 610| 15 000  |
   |получение права на патент   |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Произведен расчет за        |2 302 09 560|2 201 01 610|  1 000  |
   |оказанные консультационные  |            |            |         |
   |услуги по оформлению объекта|            |            |         |
   |нематериального актива      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |         Расходы за счет средств по проведению семинаров        |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Начислена амортизация       |2 106 04 340|2 104 04 410|  8 000  |
   |по ранее приобретенным      |    (310)   |            |         |
   |объектам ОС, используемым   |            |            |         |
   |в платной деятельности      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                     Приобретение объекта ОС                    |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Поступил в учреждение       |2 106 01 310|2 302 19 730| 30 000  |
   |компьютер                   |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Учтен НДС по приобретенному |2 210 01 560|2 302 19 730|  5 400  |
   |компьютеру                  |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Отражены затраты по         |2 106 01 310|2 302 05 730|    500  |
   |транспортной доставке       |            |            |         |
   |объекта ОС                  |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Учтен НДС по оказанной      |2 210 01 560|2 302 05 730|     90  |
   |транспортной услуге         |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Компьютер введен в          |2 101 04 310|2 106 01 410| 30 500  |
   |эксплуатацию                |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Произведен расчет с         |2 302 19 830|2 201 01 610| 35 400  |
   |поставщиком за              |            |            |         |
   |приобретенный компьютер     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Произведен расчет за        |2 302 05 830|2 201 01 610|    590  |
   |транспортную доставку       |            |            |         |
   |объекта ОС                  |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Принят НДС к вычету         |2 303 04 830|2 210 01 660|  5 490  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                Приобретение материальных запасов               |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Оприходованы                |2 105 06 340|2 302 22 730| 10 000  |
   |материальные запасы         |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Отражен НДС по приобретенным|2 210 01 560|2 302 22 730|  1 800  |
   |материальным запасам        |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Произведены расчеты с       |2 302 22 830|2 201 01 610| 11 800  |
   |поставщиком материальных    |            |            |         |
   |запасов                     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Списаны приобретенные       |2 106 04 340|2 105 06 440| 10 000  |
   |материальные запасы на      |            |            |         |
   |себестоимость платной       |            |            |         |
   |деятельности                |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Принят НДС к вычету         |2 303 04 830|2 210 01 660|  1 800  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |   Оплата коммунальных услуг пропорционально сложившимся долям  |
   |     "бюджетной" (40%) и приносящей доход (60%) деятельности    |
   | учреждения с одновременным принятием соответствующих бюджетных |
   |                          обязательств                          |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Отражены затраты, связанные |1 401 01 223|1 302 06 730|  7 080  |
   |с оплатой коммунальных услуг|            |            |         |
   |за счет бюджетных средств   |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Отражены затраты, связанные |2 106 04 340|2 302 06 730|  9 000  |
   |с оплатой коммунальных услуг|    (223)   |            |         |
   |за счет платной деятельности|            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |     Распределен НДС, связанный с оплатой коммунальных услуг    |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |По услугам платной          |2 106 04 340|2 210 01 660|  1 056,2|
   |деятельности, не подлежащей |    (223)   |            |         |
   |налогообложению             |            |            |         |
   |(1620 руб. х 65,2%)         |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |По услугам платной          |2 210 01 560|2 302 06 730|    563,8|
   |деятельности,               |            |            |         |
   |подлежащей обложению НДС    |            |            |         |
   |(1620 руб. х 34,8%)         |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Перечислено за              |1 302 06 830|1 304 05 223|  7 080  |
   |коммунальные услуги за      |            |            |         |
   |счет бюджетных средств      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Перечислено за коммунальные |2 302 06 830|2 201 01 610| 10 620  |
   |услуги за счет средств,     |            |            |         |
   |полученных от платной       |            |            |         |
   |деятельности                |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Принят НДС к вычету         |2 302 04 830|2 210 01 660|    563,8|
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Списана на финансовый       |2 401 01 130|2 106 04 440|148 456,2|
   |результат сформированная    |            |            |         |
   |фактическая себестоимость   |            |            |         |
   |платной деятельности        |            |            |         |
   |(70 000 + 40 000 +          |            |            |         |
   |10 400 + 8000 + 10 000 +    |            |            |         |
   |9000 + 1056,2) руб.         |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

Финансовый результат от оказания платных услуг

Отражение информации о финансовой стороне платной деятельности военного образовательного учреждения в течение года, согласно Инструкции N 25н, производится на счете 2 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения". Стоит отметить, что кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат. При этом в кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" списываются доходы, полученные военным образовательным учреждением от оказания услуг по платной деятельности в течение налогового периода, а в дебет данного счета списываются расходы, осуществленные учреждением в течение налогового периода. В конце года данный счет закрывается, и финансовый результат от оказанных услуг по платной деятельности списывается на счет 2 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

А.Кантеровский

Эксперт журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——