"Консультант", 2006, N 14

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 21.04.2006 N 03-03-04/1/380

Фирма может списать безнадежные долги в двух случаях. Первый - когда закончился срок исковой давности. И второй - если должника "обанкротили" и исключили из госреестра. Поэтому, если фирма включена в реестр кредиторов, ей следует ждать окончания конкурсного производства. В таком случае срок исковой давности значения не имеет.

Несмотря на то что в своем Письме финансисты рассмотрели частный случай банкротства банка, опубликованный документ будет интересен большинству фирм. Ведь любая организация может столкнуться с ненадежными контрагентами. Последние не выполняют свои обязательства, становятся банкротами или вообще пропадают. В своем Письме финансисты разъяснили, когда можно списать задолженность, если контрагент обанкротился и срок исковой давности по его задолженности истек.

Банкротство

Один из самых распространенных случаев, когда фирма может списать долги, - ликвидация ее контрагента-банкрота. Процедуру банкротства начинают, если та или иная организация не может расплатиться со своими кредиторами из-за недостатка средств. В таких случаях фирма-кредитор заявляет о своих требованиях к должнику, и ее включают в реестр кредиторов. После того как завершится конкурсное производство и должника исключат из госреестра, неоплаченная кредиторская задолженность будет считаться погашенной. С этого момента фирма может списать невзысканные долги. Это и подчеркнули финансисты в своем Письме. Даже если очевидно, что имущества контрагента не хватит для погашения его обязательств, списать нереальную ко взысканию задолженность нельзя, пока конкурсное производство не завершится.

Когда выходят сроки

Другой случай, когда фирма может списать дебиторскую задолженность, - истечение срока исковой давности. Обычно он составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Чтобы вовремя списать долг, фирма должна определить дату, с которой начинается отсчет срока исковой давности. Как правило, в договоре устанавливают дату исполнения обязательства. Со следующего дня после этой даты можно начинать отсчет. Однако, если договор был заключен в устной форме или срок в договоре не оговорен, считается, что контрагент должен выполнить свои обязательства в "разумный" срок (ст. 314 ГК РФ). Четкого определения "разумности" того или иного срока Гражданский кодекс не дает. Поэтому фирмы-партнеры его устанавливают самостоятельно. Если, по мнению кредитора, этот срок истек, он может направить должнику требование об исполнении последним того или иного обязательства (например, заплатить за товар). Должник обязан его выполнить в семидневный срок. Если контрагент этого не сделает, отсчет срока исковой давности начинается на восьмой день.

Пример 1. ООО "Весна" заключило договор с ЗАО "Салют" на поставку товаров в апреле 2006 г. Договор был заключен в устной форме. ООО "Весна" отгрузило товары в апреле, однако плата за товары не поступила ни в апреле, ни в мае. "Весна" предъявила претензию "Салюту" 1 июня. Покупатель не погасил задолженность в 7-дневный срок. Поэтому 8 июня 2006 г. будет днем, с которого начинается отсчет срока исковой давности. ООО "Весна" сможет списать долг покупателя 8 июня 2009 г.

Срок исковой давности может:

- приостанавливаться;

- прерываться.

Срок приостанавливается, если выполнение должником обязательства невозможно из-за "чрезвычайных и непредотвратимых" обстоятельств (например, стихийного бедствия). После устранения причины, по которой срок был приостановлен, он продолжает течь дальше. Например, в срок исковой давности не включают то время, в течение которого должник восстанавливал свое имущество после пожара.

Если срок исковой давности прерван, то он начнет исчисляться заново. Таких случаев два: предъявление кредитором иска в суд или согласие должника погасить свой долг (например, частичная оплата задолженности, подписание акта сверки задолженности). При этом срок исковой давности можно прерывать неограниченное количество раз.

Пример 2. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что ООО "Весна" и ЗАО "Салют" произвели сверку задолженности 1 июля 2006 г. Срок исковой давности по задолженности ЗАО "Салют" начинает отсчитываться заново уже со 2 июля. Если срок не будет приостановлен или прерван вновь, "Весна" сможет списать долг покупателя 2 июля 2009 г.

Выгодно или нет?

Как подчеркнули финансисты, если фирма заявила о своих требованиях и ее включили в реестр кредиторов, ей придется ждать окончания конкурсного производства. Срок давности в таком случае значения не имеет. Следовательно, даже если в ходе конкурсного производства срок давности по долгу истек, фирма сможет списать задолженность только после того, как кредитора признают банкротом и исключат из ЕГРЮЛ. Если же фирма не заявляла о долгах, не включена в реестр кредиторов, она может списать задолженность по истечении срока исковой давности. Поэтому организации, у которых на балансе числится непогашенная задолженность, могут выбирать: списать ее в связи с окончанием срока исковой давности или заявить о своих требованиях должнику. Если фирма сделает правильный выбор, она сможет сэкономить на налоге на прибыль.

Так, организации будет выгодно списать задолженность, когда размер ее прибыли больше суммы долга. Поэтому, если срок исковой давности близится к концу, а конкурсное производство только начинается, фирме лучше не заявлять о своих правах. Ведь конкурсное производство может затянуться надолго.

А в том периоде, в котором получен убыток или сумма списываемого долга значительно превосходит размер прибыли, фирме лучше не списывать задолженность. Кроме того, организации невыгодно списывать те долги, которые она надеется получить. В таких случаях можно прервать срок исковой давности (например, составив акт сверки задолженности).

Списание долгов

Фирма может включить безнадежную задолженность в состав внереализационных расходов или списать ее за счет резерва по сомнительным долгам. Налоговый кодекс устанавливает особый порядок формирования такого резерва. Так, все долги делят на три группы в зависимости от того, на сколько должник просрочил выполнение своих обязательств:

- более 90 дней;

- от 90 до 45 дней;

- менее 45 дней.

В резерв включают всю сумму долгов первой и половину долгов второй группы. А вот долги третьей группы в резерв не входят вовсе. Кроме того, не стоит забывать, что общая сумма резерва не может превышать 10 процентов от выручки и создание резерва должно быть оговорено в учетной политике. При этом резерв создают только по долгам за реализованные товары, работы и услуги. Так, например, фирма не может формировать резерв по невозвращенным займам.

Пример 3. 30 июня 2006 г. в ООО "Весна" проведена инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации выявлена следующая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность:

- 500 000 руб. с просрочкой в 1050 дней - "Альфа";

- 400 000 руб. с просрочкой в 300 дней - "Бета";

- 300 000 руб. с просрочкой в 70 дней - "Веда";

- 200 000 руб. с просрочкой в 15 дней - "Гамма".

Выручка "Весны" за первое полугодие 2006 г. составила 20 000 000 руб. Резерв не может превышать 2 000 000 руб. (20 000 000 руб. x 10%).

Бухгалтер "Весны" может сформировать резерв на всю сумму долга "Альфы" и "Беты" и на половину долга "Веды". Сумма резерва составит:

500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. x 50% = 1 050 000 руб.

Формирование резерва отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 1 050 000 руб. - создан резерв по задолженностям "Альфы", "Беты", "Веды".

15 августа срок исковой давности по задолженности "Альфы" истек. Поэтому долг был списан, и бухгалтер сделал проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 500 000 руб. - списана задолженность "Альфы" за счет резерва сомнительных долгов;

Дебет 007

- 500 000 руб. - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

25 августа "Бета" была ликвидирована в порядке банкротства и исключена из госреестра. Бухгалтер списал задолженность фирмы проводкой:

Дебет 63 Кредит 62

- 400 000 руб. - списана задолженность ООО "Бета" за счет резерва сомнительных долгов;

Дебет 007

- 400 000 руб. - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет. Это необходимо для того, чтобы фирма могла контролировать возможность взыскать долг, если финансовое положение должника изменится. Если же ваш контрагент обанкротился, то отражать долг на забалансовом счете 007 не нужно: такая задолженность считается погашенной.

Подписано в печать

28.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——