"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 25

БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Под благотворительной понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ (в ред. от 22.08.2004) "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) благотворительная деятельность осуществляется в целях:

социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

содействия защите материнства, детства и отцовства;

содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

охраны окружающей природной среды и защиты животных;

охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Если работы и услуги бескорыстно (безвозмездно или на льготных условиях) осуществляют юридические лица, то они называются благотворителями. При выполнении работ в форме безвозмездного труда, в том числе в интересах благотворительной организации, гражданином он именуется добровольцем.

Учет и налогообложение у благотворителей

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета, а также особенности налогообложения при оказании благотворительной помощи на примерах.

Пример 1. Коммерческая организация решила оказать благотворительную помощь детскому дому. С этой целью было приобретено имущество для оборудования компьютерного класса на сумму 950 тыс. руб. Решение об оказании помощи оформлено приказом по организации.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий учитываются в составе внереализационных расходов.

Указанные расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности НДС не облагается. Однако если получателем благотворительной помощи является коммерческая организация, то передача ей товаров (работ, услуг) будет облагаться НДС на общих основаниях как не соответствующая понятию "благотворительность". Такую передачу можно расценивать как подарок или безвозмездную передачу. При этом нужно учитывать, что ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями устанавливает запрет на дарение, за исключением подарков стоимостью не выше 5 МРОТ.

Приобретение оборудования для компьютерного класса и безвозмездная передача в детский дом отражаются следующими записями:

Д-т 60, К-т 51 - 950 тыс. руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Д-т 41, К-т 60 - 805 тыс. руб. - оборудование для компьютерного класса оприходовано на склад;

Д-т 19, К-т 60 - 145 тыс. руб. - выделен НДС с суммы стоимости оборудования;

Д-т 41, К-т 19 - 145 тыс. руб. - учтен НДС в стоимости товара;

Д-т 91, К-т 41 - 950 тыс. руб. - отражена передача оборудования для компьютерного класса детскому дому.

Передача оборудования осуществляется по накладной. Экземпляр накладной с подписью материально ответственного лица детского дома возвращается в коммерческую организацию.

В целях налога на прибыль расходы на приобретение оборудования для компьютерного класса не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Вследствие разницы отражения благотворительной помощи в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается записью:

Д-т 99, К-т 68 - 228 тыс. руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Согласно ст. 284 НК РФ субъектам Российской Федерации предоставлено право уменьшать ставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер указанной ставки с 1 января 2006 г. не может быть ниже 13,5%.

Например, ст. 11 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" предусмотрено, что для организаций, оказывающих поддержку некоммерческим организациям в виде благотворительных взносов, благотворительного оказания услуг или безвозмездного выполнения работ, ставка налога на прибыль организаций снижается в размере, определенном в соответствии с суммой перечисленных благотворительных взносов, стоимости безвозмездно оказанных услуг или безвозмездно выполненных работ, но не более чем на 2 процентных пункта.

Подтверждением права организации на использование налоговой льготы является наличие актов о произведенных перечислениях благотворительных взносов.

Пример 2. В отчетном периоде организацией получена прибыль в размере 26 800 тыс. руб. Условный расход составил 6432 тыс. руб. (26 800 тыс. руб. x 24%). На благотворительность организацией перечислено 1800 тыс. руб. Другие разницы в доходах и расходах в данных бухгалтерского и налогового учета отсутствуют. Налоговая база по налогу на прибыль составила 32 000 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 99, К-т 68 - 6432 тыс. руб. отражен условный расход;

Д-т 99, К-т 68 - 432 тыс. руб. (1800 тыс. руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Расчет льготной ставки: (1800 тыс. руб./32 000 тыс. руб.) x 100% = 5,6%.

Поскольку льготное снижение ставки налога на прибыль не может быть более 2%, в данном случае оно составит 2%:

Д-т 68, К-т 99 - 640 тыс. руб. [32 000 x (17,5% - (17,5% - 2%)] - отражена сумма льготы по налогу на прибыль в налоговом периоде в зависимости от фактической суммы перечислений на благотворительные цели и ограничений, установленных действующим российским законодательством.

Пример 3. Работники коммерческой организации выразили желание перечислить часть своей заработной платы детскому дому.

Необходимо составить список таких работников с указанием суммы пожертвования, а также их личными подписями. На его основании бухгалтерия осуществит удержания из заработной платы работников. Эти денежные средства должны быть перечислены на расчетный счет детского дома.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 70, К-т 73 - удержаны пожертвования из заработной платы;

Д-т 73, К-т 51 - перечислены пожертвования на расчетный счет, открытый для пострадавших.

Следует обратить внимание, что ст. 219 НК РФ предоставление социальных налоговых вычетов в данном случае не предусмотрено.

НДФЛ с работников организации удерживается в общеустановленном порядке.

Учет и налогообложение у благополучателей

Благополучатели - это граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность.

Благотворительной является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Законом N 135-ФЗ целей путем ведения благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Учредителями такой организации могут выступать только физические и (или) юридические лица. При превышении доходов благотворительной организации над ее расходами эта сумма превышения не подлежит распределению между ее учредителями (членами), а направляется на реализацию целей, ради которых эта благотворительная организация создана (ст. 6 Закона N 135-ФЗ).

Статус "благотворительная организация" присваивается регистрирующими органами субъекта Российской Федерации. Благотворительная организация может быть зарегистрирована только в следующих организационно-правовых формах: общественная организация, фонд, учреждение.

Рассмотрим отражение благотворительной помощи в бухгалтерском учете получателя - благотворительной организации на примере.

Пример 4.

Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты с благотворителем" - получена благотворительная помощь;

Д-т 76, субсчет "Расчеты с благотворителем", К-т 86 - отражено получение целевых средств;

Д-т 01, 10, К-т 76, субсчет "Расчеты с благотворителем" - отражен спортивный инвентарь;

Д-т 86, К-т 76, субсчет "Расчеты с благополучателем" - отражено использование целевых средств.

В соответствии п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, безвозмездно полученное имущество должно приниматься к учету по рыночной стоимости.

ПБУ 6/01 начисление амортизации по основным средствам некоммерческих благотворительных организаций не предусмотрено. По таким основным средствам производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание организации и ведение ею уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ):

осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

средства и иное имущество, которые получены на ведение благотворительной деятельности.

Если поступившие средства в рамках благотворительной деятельности используются благотворительной организацией не по целевому назначению, они включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Пример 5. Физическое лицо получило от благотворительного фонда "Помощь" денежные средства на восстановление утраченного в ходе наводнения имущества.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

Исходя из изложенного денежные средства, полученные на восстановление утраченного имущества, НДФЛ не облагаются.

Пример 6. Организация получила грант от Международного агентства по атомной энергии на исследования ядерной безопасности атомной электростанции. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ гранты не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль у получившей такое финансирование организации при соблюдении следующих условий:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2002 N 923 (далее - Постановление N 923). Международное агентство по атомной энергии включено в этот Перечень под номером 14. Таким образом, полученные денежные средства не облагаются налогом на прибыль. Утверждение перечня российских некоммерческих организаций - грантодателей ст. 251 НК РФ не предусмотрено. Для российских организаций - грантодателей такой перечень не нужен, и при соблюдении названных выше условий передачи (получения) грантов учреждения могут учитывать их как средства целевого финансирования и не включать в налоговую базу. Бухгалтерский учет поступления и использования средств гранта ведется на счете 86 "Целевое финансирование".

Пример 7. Студент физического факультета МГУ получил грант от Германского федерального научного центра "Германский электронный синхротрон". В связи с тем что данная международная организация включена в перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налога на прибыль, полученные денежные средства налогом на доходы не облагаются (пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ). К сожалению, эта льгота распространяется только на гранты, предоставленные международными и/или иностранными организациями, включенными в Постановление N 923. Гранты, полученные студентами (физическими лицами) от российских организаций - грантодателей, облагаются налогом на доходы в общеустановленном порядке.

В.Заруцкая

Заместитель руководителя

отдела общего аудита

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Подписано в печать

21.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——