"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 25

Вопрос: Наша организация заключила с иностранной компанией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, договор комиссии о продаже товаров в России с участием в расчетах. С 1 января 2006 г. организация (комиссионер) признана налоговым агентом. В каком налоговом периоде она вправе предъявить к вычету НДС?

Ответ: Законом N 119-ФЗ ст. 161 НК РФ дополнена п. 5. Согласно данному пункту при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.

Статья 167 Кодекса была дополнена п. 15, на основании которого для налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 Кодекса. В п. 1 ст. 167 говорится, что в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты (п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании п. 3 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные согласно ст. 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Таким образом, поскольку товар, реализуемый российской организацией по договору комиссии, является собственностью иностранного лица, российская организация-комиссионер не вправе предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента.

С.Сергеева

Советник налоговой службы

Российской Федерации

III ранга

Подписано в печать

21.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——