![]() |
| ![]() |
|
ЕНВД: типичные нарушения законодательства (Продолжение) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 25)
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 25
ЕНВД: ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 22)
Продолжаем знакомить читателей с наиболее типичными нарушениями законодательства по ЕНВД и рекомендациями по их устранению
Реализация продукции собственного производства
Организация-производитель осуществляет розничную реализацию продукции собственного производства через магазин площадью менее 150 кв. м. Налоговая инспекция региона, где введен ЕНВД, отказала организации в переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД по тем магазинам, где площадь торгового зала менее 150 кв. м. В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, относится к видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД. При этом понятие "розничная торговля" определено как предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество. В ст. 346.27 НК РФ также перечислены товары, реализация которых не относится к розничной торговле для целей обложения ЕНВД. Товары собственного производства, реализуемые организацией-производителем, в данном перечне отсутствуют. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в отношении торговли за наличный расчет продукцией собственного производства применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Однако, по мнению официальных органов, реализация продукции собственного производства относится не к торговле, а к деятельности в сфере производства готовой продукции и, следовательно, не подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД (Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 (в ред. от 21.06.2004), Минфина России от 01.12.2004 N 03-06-05-04/64). Поскольку судебную практику по данному вопросу нельзя считать сложившейся, принимая решение о применении системы налогообложения в виде ЕНВД к реализации товаров собственного производства, налогоплательщику следует помнить о возможном возникновении судебного спора.
Розничная торговля через несколько магазинов
ООО "Вектор" осуществляет розничную торговлю через несколько объектов розничной торговли (магазинов). Налоговый инспектор при выездной проверке посчитал, что торговая площадь торгового зала одного из магазинов превышает 150 кв. м, поэтому организация не подлежит переводу на уплату ЕНВД. По мнению ФНС России, на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится определенный вид деятельности налогоплательщика, а не объект организации торговли или общественного питания. Поэтому при осуществлении налогоплательщиком розничной торговли несколькими объектами организации торговли, если хотя бы по одному из объектов торговая площадь превышает 150 кв. м, розничная торговля не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Данное положение подтверждается Письмом МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026, согласно которому перевод налогоплательщиков на систему налогообложения в виде ЕНВД по отдельным объектам организации торговли, соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрен. Аналогичное мнение высказано и в п. 5 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02).
Торговля в разных регионах
ООО "Свет" одновременно осуществляет розничную торговлю в разных регионах (на территории Москвы и Московской области). Но организация не платила ЕНВД в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Московской области. При налоговой проверки данное нарушение было выявлено, организации доначислены налог, штрафы и пени. В Москве до настоящего времени система налогообложения в виде ЕНВД не введена, а на территории Московской области она действует. В данной ситуации организация ООО "Свет" обязана была встать на учет в областной налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД и платить регулярно этот налог с розничного оборота магазина, который находится в области. В этом случае организация подлежит переводу на уплату ЕНВД в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Московской области, а в части результатов деятельности, осуществляемой на территории г. Москвы, предприниматель подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, если площадь торгового зала хотя бы по одному объекту организации торговли (в том числе расположенному на территории г. Москвы) превышает 150 кв. м, налогоплательщик не подлежит переводу на уплату ЕНВД и на территории Московской области. Такие рекомендации можно найти в Письмах МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026 и УМНС России по г. Москве от 28.10.2003 N 21-09/60461.
Осуществление розничной и оптовой торговли
Магазин розничной торговли ООО "Меркурий" осуществлял в этом же помещении еще и оптовую торговлю, которая не подпадает под ЕНВД. При этом общество не вело раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении разных видов деятельности. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности. При этом налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой деятельности. Когда налогоплательщики осуществляют в одном магазине реализацию как продукции собственного производства (данная деятельность не подпадает под обложение ЕНВД), так и приобретенных товаров (вид деятельности, подлежащий обложению ЕНВД), следует распределять площадь торгового зала между этими видами деятельности. При исчислении суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (ст. 346.29 НК РФ). Порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачиваю налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, НК РФ не определен. В результате можно сделать вывод, что при исчислении ЕНВД по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала. Такое мнение содержится в Письмах МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207 и Минфина России от 18.02.2004 N 04-05-12/10. Однако, по мнению некоторых арбитражных судов, налогоплательщик в подобной ситуации вправе при исчислении налоговой базы по ЕНВД использовать величину соответствующего физического показателя площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД. Исчисление ЕНВД с общей площади магазинов приведет к двойному налогообложению, что противоречит законодательству о налогах и сборах (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2004 N Ф04/1815-185/А27-2004 и от 25.03.2002 N А26-5332/01-02-04/242).
Постановка на учет в налоговых органах
В одном из городов Республики Удмуртия функционируют две межрайонные налоговые инспекции. Индивидуальный предприниматель поставлен на учет по месту жительства в одной из них. Кроме деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он осуществляет деятельность, подлежащую обложению ЕНВД. Последнюю он ведет на территории второй межрайонной налоговой инспекции, где не состоит на учете, за что был привлечен к финансовой ответственности по ст. 116 НК РФ. В данном случае следует руководствоваться п. 1 ст. 83 и п. 2 ст. 346.28 НК РФ. Эти нормы обязывают плательщиков ЕНВД, не состоящих на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они занимаются видами предпринимательской деятельности, указанными в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, встать на учет в налоговых органах по месту указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала и уплачивать ЕНВД, установленный в этом субъекте Российской Федерации. Возможность толкования Арбитражным судом Удмуртской Республики нормы п. 2 ст. 346.28 НК РФ, отличного от толкования МНС России, приведенного в Письме МНС России от 10.04.2003 N ММ-6-09/421@ "О порядке постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности", возникла, видимо, из-за ее нечеткой формулировки. Употребление в действующей редакции п. 2 ст. 346.28 словосочетания "не состоящих на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации,..", а также "...обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности" не дает оснований считать достаточной постановку на учет только в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации, в котором индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, для неустановления требования постановки на учет в каждом налоговом органе по месту указанной деятельности на территории этого субъекта Российской Федерации. Определенный Приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности" порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности обеспечивает: соблюдение единых методологических принципов в организации работы по учету налогоплательщиков; наиболее оптимальные условия для проведения налогового контроля за уплатой плательщиками в полном объеме ЕНВД, исключающие дополнительные материальные затраты при проведении выездных проверок по местам осуществления деятельности налогоплательщиков, поскольку они находятся на территориях, не подведомственных налоговому органу по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. С 1 января 2006 г. вступил в силу п. 7 ст. 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ (с изм. и доп. от 31.12.2005) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" в части внесения поправки в главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, в том числе касающейся обеспечения налогового контроля по месту деятельности плательщиков ЕНВД и обязывающей встать на учет в налоговом органе каждого муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых осуществляется указанная деятельность. Вместе с тем, если налогоплательщик, который подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, уже состоит в данном налоговом органе по иному основанию, штрафные санкции к такому налогоплательщику не применяются. В иных случаях, когда налогоплательщик не состоит на учете ни в налоговом органе по месту жительства, ни в данном налоговом органе, применение штрафных санкций в соответствии со ст. 116 НК РФ правомерно.
Ж.Морозова Руководитель направления методологии и консультирования ЗАО "Юридическая фирма "КЛИФФ" Подписано в печать 21.06.2006
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |