"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 25

ПОЛУЧЕНИЕ ОТСРОЧЕК, РАССРОЧЕК,

НАЛОГОВЫХ КРЕДИТОВ

Уплата налогов подчас может поставить физическое лицо или организацию в сложное имущественное положение, а иногда и привести к банкротству. Однако в некоторых случаях в целях недопущения остановки бизнеса можно добиться изменения срока уплаты налогов. Законодательством о налогах и сборах установлены четыре способа подобного изменения: отсрочка, рассрочки налоговых платежей, налоговый и инвестиционный налоговый кредит.

Изменение сроков уплаты налога

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока его оплаты на период от одного до шести месяцев. Отличие этих двух способов заключается в том, что при отсрочке налогоплательщик обязан позднее, но единовременно погасить свою задолженность; рассрочка же предполагает поэтапную уплату налога. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены как по одному, так и сразу по нескольким налогам.

Налоговый и инвестиционный налоговый кредиты - это самостоятельные способы изменения срока уплаты. Инвестиционный кредит представляет собой изменение срока, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного периода (т.е. постоянно) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Таким образом, организация, получившая такой кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Если простой налоговый кредит может быть предоставлен по любому из налогов, то инвестиционный кредит - лишь по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Кроме того, инвестиционный кредит отличается и по срокам действия. Организация сможет пользоваться им от 1 года до 5 лет, а простым налоговым кредитом - только от трех месяцев до года.

Основания получения

Применение отсрочки или рассрочки допустимо при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

3) угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение налогоплательщика - физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров (работ или услуг) налогоплательщиком носят сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.1999 N 382;

6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установлены Таможенным кодексом Российской Федерации.

Причин предоставления налогового кредита гораздо меньше. Он может быть получен только по первым трем перечисленным основаниям.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в следующих случаях:

проведение налогоплательщиком НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. При этом его сумма составляет 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных выше целей;

осуществление налогоплательщиком внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

выполнение налогоплательщиком особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

В двух последних ситуациях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Следует помнить, что основания для изменения срока уплаты налога должны быть документально подтверждены.

Уплата процентов

Изменение срока уплаты налогов путем получения рассрочки, отсрочки, налогового и инвестиционного налогового кредита не всегда бесплатно.

Так, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлены в связи с возможностью банкротства (п. 3), из-за невозможности уплаты налога (п. 4) или в связи с сезонностью производства (п. 5), на сумму задолженности будут начислены проценты. Проценты исчисляются исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (на сегодняшний момент ставка рефинансирования составляет 12%). Иное может быть предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Во всех иных случаях отсрочка или рассрочка предоставляется бесплатно.

Что касается налогового кредита, он предоставляется без соответствующей оплаты, если причиной изменения срока перечисления налога явились причинение ущерба обстоятельствами непреодолимой силы либо задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа. В ситуации, когда кредит предоставлен в целях недопущения банкротства налогоплательщика, он оплачивается процентами исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Цена инвестиционного кредита должна быть предусмотрена в соответствующем договоре. При этом не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Порядок получения

Для изменения срока уплаты налога налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление в уполномоченный орган, предусмотренный ст. 63 НК РФ (в частности, это может быть налоговая инспекция или федеральный орган по контролю и надзору в области таможенного дела).

В заявлении указывают основания для изменения срока уплаты налога, а в качестве приложений прикладывают документы, подтверждающие их наличие. По требованию уполномоченного органа налогоплательщиком, претендующим на получение рассрочки или отсрочки, также должны быть представлены документы об имуществе, которое может стать предметом залога либо поручительства.

Копия заявления в 10-дневный срок направляется в налоговый орган по месту учета заявителя.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, а также налогового или инвестиционного налогового кредита или об отказе в их предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в течение 1 месяца со дня получения заявления.

Если вместе с заявлением налогоплательщик подал соответствующее ходатайство, уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности по налогам. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в течение 5 дней со дня принятия решения.

При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога (ст. 62 НК РФ), уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога в связи с причинением налогоплательщику ущерба стихийным бедствием или нефинансированием по государственному заказу в пределах соответственно суммы причиненного ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать:

указание на сумму задолженности;

налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;

сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;

документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

В течение трех дней копия такого решения должна быть направлена заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в силу со дня, установленного в этом решении. Пени, причитающиеся за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляются под залог имущества, соответствующее решение вступает в силу только после заключения соответствующего договора о залоге.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Если же налогоплательщик с ним не согласен, он вправе его обжаловать.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового или инвестиционного налогового кредита является основанием для заключения соответствующего договора, который должен быть заключен в течение 7 дней после принятия такого решения.

Договор о налоговом кредите должен предусматривать:

сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит);

срок действия договора;

начисляемые на сумму задолженности проценты;

порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов;

документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

ответственность сторон.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите также должен быть определен конкретный порядок уменьшения налоговых платежей. Кроме того, в нем предусматривается запрет на реализацию или передачу во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления кредита в течение срока его действия, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Копия договора представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в 5-дневный срок со дня заключения договора.

Следует отметить, что наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого такого договора по иным основаниям.

Л.Сальникова

Юрисконсульт

Подписано в печать

21.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——