"Все о налогах", 2006, N 7

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию информационных и консультационных услуг на основе договора с иностранной организацией с применением УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов").

По условиям договора предприниматель, как исполнитель, обязан выполнять поиск, изучение, информационное исследование потенциальных клиентов и партнеров для заказчика (иностранной организации), а также проводить предварительные переговоры с возможными партнерами или конечными пользователями продукции заказчика (иностранной организации).

В этих целях предприниматель совершает поездки по территории Российской Федерации, все его поездки оговорены дополнительными соглашениями к договору и оплачиваются иностранной организацией авансом.

Обязан ли предприниматель включать полученные им от иностранной организации суммы оплаты поездок в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? Если да, то на какую дату? Вправе ли предприниматель включать понесенные им затраты на поездки в состав командировочных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу?

Ответ: Налогоплательщики, перешедшие на УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ).

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются данными налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом в их составе не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговыми агентами на основании положений ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Статьей 346.17 НК РФ установлено, что при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Поэтому при применении УСН все полученные индивидуальными предпринимателями в соответствии с условиями договоров в порядке предварительной оплаты денежные средства подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату их получения.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при исчислении налоговой базы по налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относятся и расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

В силу ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном законом порядке.

Таким образом, индивидуальные предприниматели являются самозанятыми лицами (т.е. лицами, не состоящими с другими лицами в трудовых правоотношениях) и, следовательно, совершаемые ими в процессе осуществления предпринимательской деятельности деловые поездки (в том числе по инициативе заказчиков выполняемых (оказываемых) данными лицами работ (услуг)) не могут быть признаны служебными командировками.

В связи с этим при применении УСН понесенные индивидуальными предпринимателями затраты на личные деловые поездки не подлежат включению в состав командировочных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.

Такие затраты подлежат учету в составе указанных расходов только в том случае, если они связаны со служебными командировками физических лиц, состоящих с индивидуальными предпринимателями в трудовых правоотношениях.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы Российской Федерации

II ранга

Подписано в печать

19.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——