"Все о налогах", 2006, N 7

Вопрос: В марте 2005 г. организация приобрела объект основных средств за рубежом. Данный объект оприходован в качестве основного средства по счету 01 "Основные средства" и введен в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств (форма N ОС-1) также в марте 2005 г. Суммы таможенных пошлин и сборов учтены в стоимости объекта основных средств.

Какие действия необходимо предпринять, учитывая, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ внесена поправка, в соответствии с которой суммы таможенных пошлин и таможенных сборов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ранее (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, далее - Закон N 58-ФЗ) не было указания на то, что суммы таможенных пошлин и сборов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пунктом 16 ст. 1 Закона N 58-ФЗ состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленный пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, расширен за счет включения в него таможенных пошлин и сборов. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 5 ст. 8 Закона N 58-ФЗ).

Из буквального толкования вышеизложенных норм можно сделать вывод, что согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы необходимо исключить из первоначальной стоимости основного средства и учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Тем не менее надо принять во внимание и то, что с 1 января 2005 г. таможенные пошлины не относятся к налогам, перечень которых установлен ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

Таким образом, таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым основным средствам, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, подлежащих амортизации в порядке, установленном НК РФ.

Аналогичная позиция была высказана Минфином России в Письме от 27.12.2005 N 03-03-04/1/451.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

19.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——