"Новая бухгалтерия", 2006, N 7 НОВЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ С 1 января 2006 г. правила исчисления НДС существенно изменились, что потребовало внесения соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Правительственным чиновникам потребовалось почти пять месяцев для того, чтобы привести эти Правила в соответствие с новыми реалиями. И, как водится, тут не обошлось без сюрпризов. Итак, Постановлением от 11.05.2006 N 283 Правительство РФ внесло долгожданные изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила). В основном все внесенные изменения направлены на то, чтобы привести текст Правил в соответствие с новым порядком исчисления и уплаты НДС, вступившим в силу с 1 января 2006 г. Так, например, требование о регистрации в книге покупок счетов-фактур по мере их оплаты осталось только в отношении тех товаров (работ, услуг), по которым вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС (п. 9 Правил). Это требование касается в основном налогоплательщиков, определявших в прошлом году выручку "по оплате". Для них на два года (2006 и 2007) сохранен прежний порядок получения вычетов (только после оплаты) в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных до 1 января 2006 г., но не оплаченных до этой даты. Помимо таких технических изменений в Правила внесены дополнения, касающиеся порядка заполнения книг покупок и книг продаж в отдельных хозяйственных ситуациях. Многие из этих "новых" требований по сути не новы, так как уже были "озвучены" в прошлые годы в различных письмах Минфина и ФНС России. Теперь же они просто получили новый статус, став обязательными к применению для всех налогоплательщиков. Но чиновники не могли ограничиться лишь незначительными изменениями. Поэтому они все-таки преподнесли налогоплательщикам сюрприз, разработав новый порядок внесения изменений в книги покупок и книги продаж. Дело в том, что ранее такого порядка просто не существовало и каждый налогоплательщик самостоятельно решал, как он будет оформлять эти изменения. Кто-то делал так называемые сторнировочные записи (т.е. записи с минусом или красным), кто-то зачеркивал неправильную запись и делал правильную. Теперь этой "анархии" положен конец. Для внесения изменений в книги покупок и книги продаж Правительство разработало специальные формы дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж. Внесение изменений в книги покупок и книги продаж Если вы обнаружили ошибки в счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок за прошлый налоговый период, то теперь вам следует взять дополнительный лист книги покупок (Приложение N 4 к Правилам) и именно в этом листе отразить реквизиты счета-фактуры, который подлежит аннулированию. В строку "Итого" дополнительного листа переносятся итоговые данные из книги покупок за тот налоговый период, в который вносятся изменения. Ниже (в следующей строке) указываются реквизиты счета-фактуры, подлежащего аннулированию. Затем в этом дополнительном листе выводятся новые итоговые данные за соответствующий налоговый период уже за вычетом данных по аннулированному счету-фактуре (строка "Всего"). Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге покупок за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован аннулированный счет-фактура. Итоговые данные, полученные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относится ошибка (искажение). Примечание. Все исправления в книги покупок или продаж теперь оформляются в дополнительных листах, на основании которых составляются "исправительные" Декларации по НДС. При оформлении дополнительного листа ему присваивается номер, а также указывается дата его составления. Если вы вносите изменение в книгу покупок за прошлый налоговый период в первый раз, то порядковый номер дополнительного листа - 1. Если в дальнейшем вы будете снова вносить изменения в книгу покупок за этот же период, то вам придется оформить эти изменения новым дополнительным листом, присвоив ему следующий порядковый номер (2, 3 и т.д.). При этом в строке "Итого" нужно будет указывать итоговые данные (строка "Всего") из предыдущего дополнительного листа. Обратите внимание! Порядок заполнения дополнительного листа книги покупок, предусмотренный Правилами, подразумевает только один способ внесения изменений в книгу покупок - аннулирование счета-фактуры и уменьшение суммы вычетов за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок. Таким образом, фактически в Правилах закреплена позиция, которая неоднократно высказывалась представителями Минфина России и ФНС России, о том, что вычет НДС по исправленному счету-фактуре может быть заявлен не в том налоговом периоде, когда он был изначально получен от поставщика, а только в том, когда в него были внесены соответствующие исправления (см., например, Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05). Пример 1. ООО "Фокус" в мае получило счет-фактуру от 10.05.2006 N 15 от МУП "Коммунальщик" на коммунальные услуги за апрель. Стоимость коммунальных услуг по счету-фактуре - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок ООО "Фокус" за май. Итоговая сумма вычетов по книге покупок за май составила 54 000 руб. В июле 2006 г. МУП "Коммунальщик" сообщило ООО "Фокус" о том, что при расчете стоимости коммунальных услуг за апрель были применены неправильные тарифы и стоимость коммунальных услуг за апрель после пересчета составила 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Соответствующие изменения были внесены в счет-фактуру от 10.05.2006 N 15. Дата внесения изменений - 12.07.2006. В такой ситуации бухгалтер ООО "Фокус" должен внести изменения в книгу покупок за май 2006 г. Для этого оформляется Дополнительный лист книги покупок N 1 (порядковый номер дополнительного листа к книге покупок за соответствующий налоговый период) (см. с. 30). Приложение N 4 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость 1 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N - ———— ООО "Фокус" Покупатель ----------------------- ———— Идентификационный номер и код причины постановки на учет 7712312312/771201001 налогоплательщика-покупателя ----------------------------------- ———— Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован май 2006 г. счет-фактура до внесения в него исправления, ------------------- ———— 12.07.2006 Дополнительный лист оформлен ----------------------------------- ————

     
   ————T——————————T——————————T——————————T——————————————————T——————————T—————————T———————T———————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |   Дата   |   Дата   |Дата при— |   Наименование   |    ИНН   |   КПП   |Страна |Всего  |                              В том числе                            |
   |п/п|  и номер |  оплаты  |нятия на  |     продавца     | продавца | продавца|проис— |поку—  +————————————————————————————————————————————————————————————T————————+
   |   |  счета—  |  счета—  |учет това—|                  |          |         |хожде— |пок,   |           покупки, облагаемые налогом по ставке            |покупки,|
   |   |  фактуры |  фактуры |ров (ра—  |                  |          |         |ния    |включая+————————————————T———————————————T———————————T———————————————+освобож—|
   |   | продавца | продавца |бот, ус—  |                  |          |         |товара.|НДС    |18 процентов (8)| 10 процентов  |0 процентов| 20 процентов  |даемые  |
   |   |          |          |луг), иму—|                  |          |         |Номер  |       |                |      (9)      |           |   <*> (11)    |от нало—|
   |   |          |          |щественных|                  |          |         |тамо—  |       +—————————T——————+—————————T—————+———————————+—————————T—————+га      |
   |   |          |          |прав      |                  |          |         |женной |       |стоимость|сумма |стоимость|сумма|           |стоимость|сумма|        |
   |   |          |          |          |                  |          |         |декла— |       | покупок | НДС  | покупок | НДС |           | покупок | НДС |        |
   |   |          |          |          |                  |          |         |рации  |       | без НДС |      | без НДС |     |           | без НДС |     |        |
   +———+——————————+——————————+——————————+——————————————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |(1)|    (2)   |    (3)   |    (4)   |        (5)       |   (5а)   |   (5б)  |  (6)  |  (7)  |   (8а)  | (8б) |   (9а)  |(9б) |    (10)   |  (11а)  |(11б)|  (12)  |
   +———+——————————+——————————+——————————+——————————————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |Итого                                                                               |354 000| 300 000 |54 000|         |     |           |         |     |        |
   +———T——————————T——————————T——————————T——————————————————T——————————T—————————T———————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   | 1 |10.05.2006|12.05.2006|30.04.2006|МУП "Коммунальщик"|7712412412|771201001|       | 11 800|  10 000 | 1 800|         |     |           |         |     |        |
   |   |N 15      |          |          |                  |          |         |       |       |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +———+——————————+——————————+——————————+——————————————————+——————————+—————————+———————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |Всего                                                                               |342 200| 290 000 |52 200|         |     |           |         |     |        |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+—————————
   

Иванова Иванова И.И. Главный бухгалтер ----------- --------------------- ———— (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя ______________________

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г. Заполненный дополнительный лист подшивается к книге покупок за май. На основании данных, отраженных в строке "Всего" дополнительного листа, бухгалтер ООО "Фокус" заполняет уточненную Декларацию по НДС за май 2006 г., указав в ней сумму вычетов в размере 52 200 руб. Исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок за июль 2006 г. Похожий порядок предусмотрен для внесения изменений в книгу продаж. Обнаружив недостоверные данные в выставленном вами счете-фактуре, вы должны внести в него изменения. Затем нужно взять дополнительный лист книги продаж (Приложение N 5 к Правилам) и внести в него запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений. Ниже (в следующей строке) осуществляется регистрация этого же счета-фактуры, но уже с внесенными в него изменениями. После этого в дополнительном листе выводятся новые итоговые данные книги продаж за соответствующий налоговый период (тот, в котором был зарегистрирован счет-фактура изначально). Для этого из прежних итоговых значений вычитаются показатели по счету-фактуре до внесения в него изменений, а затем к ним прибавляются показатели зарегистрированного счета-фактуры с внесенными изменениями. Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге продаж за тот период, в котором был изначально зарегистрирован исправленный счет-фактура. Новые итоговые данные, рассчитанные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относятся обнаруженные ошибки (искажения). Пример 2. В условиях, изложенных в примере 1, бухгалтер МУП "Коммунальщик" должен внести исправления в книгу продаж за май 2006 г. Предположим, что итоговая сумма НДС по книге продаж за май (графа 5б) составила 220 000 руб. Тогда после оформления Дополнительного листа книги продаж N 1 (порядковый номер дополнительного листа к книге продаж за соответствующий налоговый период) (см. с. 32), новая итоговая сумма НДС составит уже 219 820 руб. Приложение N 5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость 1 ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ N - ———— МУП "Коммунальщик" Продавец ------------------ ———— Идентификационный номер и код причины постановки на учет 7712412412/771201001 налогоплательщика-продавца ------------------------------------- ———— Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован май 2006 г. счет-фактура до внесения в него исправлений, ------------------- ———— 12.07.2006 Дополнительный лист оформлен ----------------------------------- ————

     
   ———————————T———————————T——————————T—————————T——————————T—————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата   |Наименова— |    ИНН   |КПП поку—|   Дата   |  Всего  |                              В том числе                             |
   |  и номер |ние покупа—|покупателя|пателя   |  оплаты  | продаж, +—————————————————————————————————————————————————————————————T————————+
   |  счета—  |теля       |          |         |  счета—  | включая |            продажи, облагаемые налогом по ставке            |продажи,|
   |  фактуры |           |          |         |  фактуры |   НДС   +—————————————————T———————————————T———————————T———————————————+освобож—|
   | продавца |           |          |         | продавца |         | 18 процентов (5)|  10 процентов |0 процентов| 20 процентов  |даемые  |
   |          |           |          |         |          |         |                 |      (6)      |           |   <*> (8)     |от нало—|
   |          |           |          |         |          |         +—————————T———————+—————————T—————+———————————+—————————T—————+га      |
   |          |           |          |         |          |         |стоимость| сумма |стоимость|сумма|           |стоимость|сумма|        |
   |          |           |          |         |          |         |  продаж |  НДС  | продаж  | НДС |           | продаж  | НДС |        |
   |          |           |          |         |          |         | без НДС |       | без НДС |     |           | без НДС |     |        |
   +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+———————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |    (1)   |    (2)    |    (3)   |   (3а)  |   (3б)   |   (4)   |   (5а)  |  (5б) |   (6а)  |(6б) |    (7)    |   (8а)  |(8б) |  (9)   |
   +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+———————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |Итого                                                 |1 442 222|1 222 222|220 000|         |     |           |         |     |        |
   +——————————T———————————T——————————T—————————T——————————+—————————+—————————+———————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |10.05.2006|ООО "Фокус"|7712312312|771201001|12.05.2006|   11 800|   10 000|  1 800|         |     |           |         |     |        |
   |N 15      |           |          |         |          |         |         |       |         |     |           |         |     |        |
   +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+———————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |10.05.2006|ООО "Фокус"|7712312312|771201001|12.05.2006|   10 620|    9 000|  1 620|         |     |           |         |     |        |
   |N 15      |           |          |         |          |         |         |       |         |     |           |         |     |        |
   +——————————+———————————+——————————+—————————+——————————+—————————+—————————+———————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |Всего                                                 |1 441 042|1 221 222|219 820|         |     |           |         |     |        |
   L——————————————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+———————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+—————————
   

Сидорова Сидорова С.С. Главный бухгалтер ----------- --------------------- ———— (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя ______________________

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Заполненный дополнительный лист подшивается к книге продаж за май. На основании данных, отраженных в строке "Всего" дополнительного листа, бухгалтер МУП "Коммунальщик" заполняет уточненную Декларацию по НДС за май 2006 г., указав в ней сумму НДС к уплате в бюджет - 219 820 руб.

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж можно оформлять в электронном виде. В этом случае они распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил в новой редакции).

Тонкости заполнения книги продаж...

Никаких революционных изменений в порядке заполнения книги продаж не произошло.

Единственное нововведение заключается в том, что теперь согласно внесенным изменениям в книге продаж нужно отражать сведения о суммах НДС, восстановленных в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ.

Если вы в каком-то налоговом периоде восстанавливаете суммы НДС на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, то в книге продаж за этот налоговый период необходимо зарегистрировать реквизиты того счета-фактуры, на основании которого восстанавливаемые суммы НДС были ранее приняты к вычету. При этом счет-фактура регистрируется в книге продаж на ту сумму налога, которая подлежит восстановлению.

Пунктом 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены особые правила восстановления "входного" НДС, которые применяются только в отношении объектов недвижимости. Причем, по мнению Минфина России, эти особые правила применяются не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, которые начали амортизироваться после 1 января 2006 г. (см. Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65).

Пункт 6 ст. 171 НК РФ предписывает восстанавливать НДС по объектам недвижимости раз в год (в декабре). Соответственно, восстановленные суммы НДС должны указываться в книге продаж за декабрь. Из формулировки п. 16 Правил следует, что запись в книге продаж на эту сумму налога делается на основании произведенного бухгалтером расчета. При этом регистрировать в книге продаж какие-либо счета-фактуры не нужно.

Второе изменение, внесенное в п. 16 Правил, касается порядка заполнения книги продаж при торговле за наличный расчет. По общему правилу налогоплательщики, торгующие за наличный расчет, регистрируют в книге продаж показания контрольных лент ККТ. Однако бывают ситуации, когда при продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет покупателю помимо чека ККТ выписывается также и счет-фактура. В этом случае согласно новой редакции п. 16 Правил в книге продаж нужно зарегистрировать именно счет-фактуру. А показания контрольных лент ККТ при регистрации их в книге продаж подлежат уменьшению на суммы, указанные в выставленных покупателям счетах-фактурах.

По сути правительство на нормативном уровне закрепило тот порядок, который на практике применяется всеми налогоплательщиками уже в течение ряда лет.

...и книги покупок

Изменения, внесенные в п. п. 8 - 12 Правил, затронули порядок заполнения книги покупок в отдельных хозяйственных ситуациях. Для наглядности новые требования сведены в таблицу.

     
   —————————————————T————————————————————————T——————————————————————¬
   |    Операция    | Документы, подшиваемые | Документы, реквизиты |
   |                |     в журнал учета     |которых регистрируются|
   |                |полученных счетов—фактур|    в книге покупок   |
   +————————————————+————————————————————————+——————————————————————+
   |Ввоз товаров    |1. Таможенные декларации|1. Таможенная         |
   |на таможенную   |или их копии, заверенные|декларация.           |
   |территорию      |руководителем и главным |2. Платежные          |
   |Российской      |бухгалтером организации |документы,            |
   |Федерации       |(индивидуальным         |подтверждающие        |
   |                |предпринимателем).      |фактическую уплату    |
   |                |2. Платежные документы  |таможенному органу    |
   |                |                        |налога на добавленную |
   |                |                        |стоимость             |
   +————————————————+————————————————————————+——————————————————————+
   |Ввоз товаров на |1. Заявления о ввозе    |1. Заявления о ввозе  |
   |территорию      |товаров и уплате        |товаров и уплате      |
   |Российской      |косвенных налогов с     |косвенных налогов с   |
   |Федерации с     |отметками налоговых     |отметками налоговых   |
   |территории      |органов об уплате НДС   |органов об уплате НДС.|
   |Республики      |или их копии, заверенные|2. Платежные          |
   |Белоруссия      |руководителем и главным |документы,            |
   |                |бухгалтером организации |подтверждающие        |
   |                |(индивидуальным         |фактическую уплату НДС|
   |                |предпринимателем).      |                      |
   |                |2. Копии платежных      |                      |
   |                |документов,             |                      |
   |                |подтверждающих          |                      |
   |                |фактическую уплату НДС  |                      |
   +————————————————+————————————————————————+——————————————————————+
   |Получение       |Документы, которыми     |Документы, которыми   |
   |имущества в     |оформляется передача    |оформляется передача  |
   |уставный        |имущества и в которых   |имущества             |
   |капитал <*>     |указаны суммы НДС,      |                      |
   |                |восстановленного        |                      |
   |                |передающей стороной в   |                      |
   |                |порядке, предусмотренном|                      |
   |                |п. 3 ст. 170 НК РФ, или |                      |
   |                |их нотариально          |                      |
   |                |заверенные копии        |                      |
   +————————————————+————————————————————————+——————————————————————+
   |Возврат сумм    |                        |Счет—фактура,         |
   |оплаты,         |                        |выписанный и          |
   |частичной       |                        |зарегистрированный в  |
   |оплаты,         |                        |книге продаж при      |
   |полученной в    |                        |получении указанных   |
   |счет предстоящих|                        |сумм                  |
   |поставок        |                        |                      |
   |товаров (работ, |                        |                      |
   |услуг),         |                        |                      |
   |имущественных   |                        |                      |
   |прав, в случае  |                        |                      |
   |изменения       |                        |                      |
   |условий или     |                        |                      |
   |расторжения     |                        |                      |
   |соответствующего|                        |                      |
   |договора        |                        |                      |
   +————————————————+————————————————————————+——————————————————————+
   |———————————————————————————————                                 |
   |<*>  Порядок   применения  вычетов  при  получении  имущества  в|
   |качестве  вклада в уставный  капитал  был  подробно рассмотрен в|
   |журнале   "Новая  бухгалтерия"  N  3  за  2006  г.  (см.  статью|
   |Н. Шаталовой  "Передача  имущества  в  уставный  капитал  другой|
   |организации" на с. 27).                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В ряде случаев Налоговый кодекс РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность вести раздельный учет сумм "входного" НДС с целью определения суммы налога, которая может быть заявлена к вычету в данном налоговом периоде.

Раздельный учет необходимо вести, если вы в течение налогового периода осуществляете операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Порядок ведения раздельного учета для этой ситуации определен в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Кроме того, раздельный учет ведется теми налогоплательщиками, которые реализуют товары как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Порядок ведения раздельного учета в этой ситуации определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 265 НК РФ).

В случае ведения раздельного учета в книге покупок следует регистрировать полученные от поставщиков счета-фактуры только на ту сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета (п. 8 Правил в новой редакции).

И еще одно дополнение, о котором нельзя не сказать. В п. 14 Правил теперь есть специальное указание на то, что счета-фактуры, заполненные частично от руки, а частично с помощью компьютера, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.

Однако имейте в виду, что счет-фактура, заполненный комбинированным способом, практически всегда вызывает у налоговиков подозрения (а вдруг вы сами дописали какую-то информацию). Поэтому, как правило, такие счета-фактуры попадают под встречную проверку. Если в рамках встречной проверки подтвердится, что счет-фактура действительно был заполнен поставщиком таким комбинированным способом, то проблем с вычетом у вас не будет. В противном случае... как минимум вы лишитесь вычета.

Т.Крутякова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

16.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——