"Новая бухгалтерия", 2006, N 7

Вопрос: Организация арендует административное здание и складские помещения, находящиеся в собственности города. Арендодателем по договору выступает городской департамент имущества. В соответствии с договором организация перечисляет арендную плату за текущий месяц не позднее 5-го числа этого месяца. НДС уплачивается в бюджет одновременно с уплатой арендных платежей. Налоговый период по НДС - месяц.

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по аренде муниципального имущества?

Ответ: В рассматриваемой ситуации арендатор муниципального имущества признается налоговым агентом по НДС, который обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом применяется расчетная ставка, равная 18/118 от суммы арендной платы с учетом налога (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумму удержанного и уплаченного в бюджет налога налоговый агент вправе принять к вычету при условии, что арендованное имущество используется им для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Предположим, что арендная плата составляет 94 400 руб. в месяц (с учетом НДС).

Указанные в вопросе операции ежемесячно отражаются в бухгалтерском учете арендатора следующими проводками:

Дебет 76/департамент имущества - Кредит 51

- 80 000 руб. - перечислена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 19 - Кредит 68/налоговый агент

- 14 400 руб. (80 000 руб. х 1,18 х 18/118) - отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 68/налоговый агент - Кредит 51

- 14 400 руб. - НДС перечислен в бюджет;

Дебет 26 - Кредит 76/департамент имущества

- 80 000 руб. - в конце месяца арендная плата за текущий месяц признана в составе расходов;

Дебет 68 - Кредит 19

- 14 400 руб. - сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет, относящаяся к арендной плате за текущий месяц, принята к вычету.

И.Кирюшина

Подписано в печать

16.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——