"Учет. Налоги. Право", 2006, N 23

ВНИМАНИЕ: ДОГОВОР БЕЗ СРОКА

(Прочим расходам отказывают в единовременном списании)

Налоговики считают, что из-за изменений, внесенных прошлым летом в п. 1 ст. 272 НК РФ, принципиально изменился подход к списанию длящихся расходов по договорам, в которых не указан срок их действия. К таким затратам, например, относятся покупка компьютерных программ или услуги по подключению к сети Интернет. Якобы такие расходы с этого года нельзя единовременно учесть при расчете налога на прибыль.

Представители ФНС России с недавних пор публично заявляют о том, что с 2006 г. расходы по договорам, в которых не указан срок действия, нельзя списать единовременно. Такое мнение звучит на семинарах, проводимых лекторами из налоговой службы. Оно же было заявлено в мае в ведомственном журнале налоговиков. "УНП" связалась со специалистами управления администрирования налога на прибыль ФНС России, и они подтвердили нам: подход налогового ведомства к признанию длящихся во времени расходов изменился.

Речь идет о таких расходах, как затраты на подключение телефонной линии, установку бухгалтерской программы и др. (см. таблицу). Раньше такие сделки не вызывали у бухгалтеров головной боли. Расходы списывались в том отчетном периоде, в котором они возникали исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Раз в договоре нет срока, то для налога на прибыль расход можно было списать сразу. Однако Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ дополнил упомянутую норму Кодекса предложением следующего содержания.

Цитируем документ: "В случае если сделка не содержит таких условий (о сроке. - Примеч. ред.) и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно" (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Специалисты ФНС России считают, что такая поправка только на первый взгляд кажется несущественной. На самом же деле, по мнению налоговиков, внесенные изменения ведут к формированию расходов будущих периодов в налоговом учете организаций, применяющих метод начисления. Это относится к расходам по сделкам, которые одновременно удовлетворяют двум условиям. Первое - по договору невозможно определить дату возникновения расхода (то есть период, к которому он относится). Второе - нет четкой связи между доходами и расходами или она определяется косвенно. В этом случае компания самостоятельно распределяет расходы по методике, утвержденной в учетной политике для целей налогообложения.

Примечание. Какой расход не связан с датой

Мы собрали в таблицу самые распространенные виды длящихся расходов, по документам на которые невозможно определить период их возникновения (то есть период, к которому они относятся).

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————¬
   |          Вид расхода         |По какой статье НК РФ|
   |                              | списывается расход  |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Услуги телефонной связи       |Подпункт 25 п. 1     |
   |(например, договор            |ст. 264              |
   |на подключение телефонной     |                     |
   |линии или на выделение        |                     |
   |дополнительного номера)       |                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Создание web—сайта, договор на|Подпункт 25 п. 1     |
   |подключение к сети Интернет   |ст. 264              |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Покупка программных продуктов |Подпункт 26 п. 1     |
   |(например, договор            |ст. 264              |
   |на приобретение права         |                     |
   |пользования бухгалтерской     |                     |
   |программой или базой данных)  |                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Сопутствующие расходы         |Подпункт 2 п. 1      |
   |при сертификации продукции    |ст. 264              |
   |(например, договор на         |                     |
   |проведение экспертизы образцов|                     |
   |сертифицируемого товара)      |                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Сопутствующие расходы при     |Подпункт 1 п. 1      |
   |получении лицензии (например, |ст. 264              |
   |госпошлина за лицензирование) |                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Расходы на подготовку нового  |Пункт 4 ст. 264      |
   |вида деятельности             |                     |
   |(например, договор            |                     |
   |на размещение рекламы)        |                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Приобретение права            |Подпункт 49 п. 1     |
   |на заключение договора        |ст. 264              |
   |(например, права              |                     |
   |на аренду помещения)          |                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Продление срока               |Подпункт 37 п. 1     |
   |действия патента              |ст. 264              |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Маркетинговые исследования    |Подпункт 27 п. 1     |
   |(например, договор на         |ст. 264              |
   |изучение рынка сбыта)         |                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————+
   |Плата за право пользования    |Пункт 4 ст. 264      |
   |товарным знаком               |                     |
   L——————————————————————————————+——————————————————————
   

В качестве примера налоговики приводят затраты на подключение телефонной линии. Как правило, в таких договорах срок действия не указывается. Поэтому, подчеркивают специалисты ФНС России, отнесение стоимости услуг по подключению телефонной линии на расходы должно быть в обязательном порядке растянуто во времени. Причем, по мнению чиновников, компания не может установить в учетной политике в качестве периода списания таких расходов месяц, два или другой символический срок - такая схема учета, считают налоговики, не может быть применена ни при каких условиях.

Обратите внимание: услуги по подключению телефонной линии являются прочими расходами (ст. 264 НК РФ). И, если их списание налоговики предлагают продлевать во времени, значит, такой подход они вполне могут применить и ко всем другим прочим расходам? А их у любой компании предостаточно. И в конечном итоге может выйти достаточно большая сумма, которую бухгалтер не сможет сразу учесть в налоговом учете, и тем самым налог на прибыль придется заплатить в большем размере.

Но мы считаем, что причин идти на поводу у налоговиков нет: их точка зрения несостоятельна. Почему - объяснит другой материал на этой странице.

И.Петухова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

16.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——