"Новая бухгалтерия", 2006, N 7

ПОЗВОНИ МНЕ, ПОЗВОНИ...

В наше время мало кто обходится без сотового телефона. Причем сотовые телефоны используются не только в личных целях. В работе без них тоже никуда. Как учесть расходы на оплату услуг сотовой связи в бухгалтерском и налоговом учете? Из этой статьи вы узнаете о том, какие требования к учету таких расходов предъявляют налоговые органы.

Итак, организация несет расходы по оплате услуг сотовой (мобильной) связи. Такие расходы всегда привлекают пристальное внимание налоговиков.

В этой статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с приобретением услуг сотовой связи. Расскажем о том, какие разъяснения налогоплательщикам дают представители Минфина России и налоговой службы, и прокомментируем некоторые из них.

Порядок признания расходов

В бухгалтерском учете затраты на оплату услуг сотовой связи признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 2, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

При этом расходы признаются при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В налоговом учете затраты организации на оплату услуг связи, и в частности стоимость разговоров по мобильному телефону, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом в целях гл. 25 НК РФ расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Дата признания прочих расходов для целей налогообложения зависит от принятого налогоплательщиком метода исчисления налога на прибыль (начисления или кассовый).

При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом представители налоговых органов считают, что под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов (Письмо МНС России от 13.09.2004 N 02-4-08/275).

Минфин России в Письме от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12 говорит следующее.

Расходы на оплату услуг телефонной связи относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, и учитываются в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи.

Таким образом, при методе начисления расходы на оплату сотовой связи учитываются в порядке, предусмотренном договором. Если такой порядок договором не установлен, то расходы учитываются на дату выставления счета оператором связи либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Примечание. Расходы на услуги связи признаются в том порядке, как это предусмотрено договором с оператором. Если в договоре это не определено, то они признаются на дату выставления счета или в последний день отчетного периода.

Пример 1. Организация заключила договор с оператором сотовой связи, в соответствии с которым расчетные документы выставляются оператором на последнее число каждого месяца.

Стоимость услуг связи за июнь 2006 г. составила 5000 руб., в том числе НДС. Счет на оплату услуг связи получен организацией 7 июля 2006 г. Оплачены услуги за июнь 10 июля 2006 г. (все затраты связаны с производственной деятельностью). Организация признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

В данном случае организация должна признавать расход на оплату услуг связи на последний день месяца в соответствии с расчетными документами, выставляемыми оператором связи, так как условиями договора не установлено иное.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки.

На дату признания расходов (30 июня 2006 г.):

Дебет 20 (26, 44 и др.) - Кредит 60

- 4237 руб. - отражены затраты на оплату услуг сотовой связи;

Дебет 19 - Кредит 60

- 763 руб. - отражен НДС по услугам сотовой связи;

Дебет 68 - Кредит 19

- 763 руб. - на основании счета-фактуры оператора связи принят к вычету НДС по услугам связи за июнь (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В момент оплаты услуг связи (10 июля 2006 г.):

Дебет 60 - Кредит 51

- 5000 руб. - оплачены услуги оператора сотовой связи за июнь 2006 г.

В целях налогообложения прибыли расходы по оплате услуг связи за июнь признаются организацией в июне 2006 г.

При кассовом методе датой признания расходов на телефонную связь является дата оплаты по выставленному счету за оказанные услуги телефонной связи (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Какими документами подтверждается

соответствие расходов критериям,

установленным в ст. 252 НК РФ?

Как мы уже сказали выше, для того чтобы признать какой-либо расход в налоговом учете, он должен соответствовать критериям, определенным в ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение дохода).

Действующим законодательством не определен конкретный перечень документов, подтверждающих производственный характер расходов, связанных с оплатой телефонных переговоров.

По мнению Минфина России, подтверждающими документами для признания в целях налогообложения прибыли расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ являются:

- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, имеющих право на использование сотовой связи (с указанием причин необходимости);

- договор с оператором связи на оказание услуг связи (т.е. договор должен быть заключен между организацией и оператором связи);

- детализированные счета оператора связи.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли является необходимость для работника использовать сотовый телефон в служебных целях, что должно быть отражено в должностной инструкции работника (см. Письмо от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).

Если таких инструкций в организации нет (а такой документ не является обязательным для всех организаций), то необходимость использования сотовой связи может быть оговорена непосредственно в трудовом договоре с конкретным работником.

Обратите внимание! Для того чтобы признать затраты, связанные с оказанием услуг сотовой связи, в расходах организации, недостаточно в должностных инструкциях всех работников указать, что им для выполнения служебных обязанностей нужна сотовая связь.

Если, например, сотрудник организации целый рабочий день находится в офисе, где имеется стационарная телефонная связь, то доказать экономическую обоснованность таких затрат организации будет трудно.

Необходимость сотовой связи может быть обусловлена прежде всего разъездным характером работы сотрудника (водители, экспедиторы, курьеры) либо какими-то иными причинами, которые нужно грамотно обосновать.

Если организация на основании единого договора с оператором связи оплачивает расходы по нескольким телефонам (телефонным номерам), то счета оператора связи должны содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги сотовой связи в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру (см. Письма Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418 и УФНС России по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153).

Для чего нужна детализация? Чтобы можно было проверить, для каких целей фактически использовался тот или иной телефонный номер, какие разговоры (личные или служебные) по нему велись. Во избежание споров с представителями налоговых органов организации необходимо отслеживать (по предоставленным оператором связи счетам) разговоры, не обусловленные производственной необходимостью.

Как это сделать на практике? Все должно определяться спецификой деятельности организации. Если число разговоров невелико, то имеет смысл проводить сплошную проверку всех разговоров. Если же в организации сотовая связь используется очень интенсивно, то нужно разработать порядок (регламент) проведения выборочных проверок.

Обратите внимание! Представители финансового ведомства допускают возможность учета в целях налогообложения прибыли затрат на оплату услуг сотовой связи, возникших в связи с ведением телефонных переговоров в производственных целях в период нахождения сотрудника в отпуске, а также в официально установленные выходные и праздничные дни (см. Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418). Главное - подтвердить осуществленные расходы соответствующими документами. То есть в организации должен быть документ, из которого было бы понятно, с какой целью работник вел переговоры во внерабочее время. Это может быть, например, служебная записка самого работника.

Зачастую на практике используется такой способ оплаты услуг сотовой связи, как покупка телефонных карт (карт экспресс-оплаты). Имейте в виду, что учет "телефонных" затрат, оплаченных путем приобретения таких карт, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.

Во-первых, потому, что, по мнению Минфина, карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи сотрудникам не могут служить основанием для списания расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Эта позиция была высказана в Письме Минфина от 26.01.2006 N 03-03-04/1/61.

Во-вторых, карта экспресс-оплаты позволяет определить только размер понесенных затрат. А вот доказать производственную направленность телефонных разговоров при наличии только такой карты нельзя.

Рассмотрим такую ситуацию.

Сотрудник организации находится в служебной командировке, у него закончились "деньги на телефоне", и он был вынужден приобрести карту экспресс-оплаты. Что делать в такой ситуации?

Если вы не готовы к спору с налоговиками, то такие расходы лучше вообще не учитывать в целях налогообложения прибыли.

С другой стороны, на наш взгляд, положения гл. 25 НК РФ все же позволяют учесть такие расходы. Просто помимо самой карты экспресс-оплаты организации понадобятся документы, подтверждающие производственную направленность разговоров. Таким документом в данной ситуации может быть заявление, написанное сотрудником, с указанием причин покупки карты и перечнем звонков, которые были им сделаны.

Но, повторимся, такие меры могут помочь налогоплательщику "оправдать" свои расходы, но вероятность претензий со стороны налоговиков все равно остается высокой.

Нельзя не сказать и вот о чем. В последнее время многие организации самостоятельно устанавливают "лимит" затрат по услугам сотовой связи. Расходы в пределах лимита учитываются в целях налогообложения, а сверх лимита оплачиваются сотрудниками самостоятельно (или удерживаются из их зарплаты).

Как отмечалось выше, для того чтобы учесть указанные затраты в целях исчисления прибыли, любой "телефонный" расход должен быть связан с производственной деятельностью организации и подтвержден документально.

Соответственно в этом случае может возникнуть ситуация, похожая на ту, о которой мы говорили выше: размер расхода определен внутренним локальным актом, но как доказать производственную направленность затрат по "лимиту"? На наш взгляд, только документально. Поэтому, если налогоплательщик учитывает "лимитные" затраты в составе расходов организации для целей исчисления прибыли без документального подтверждения, спор с представителями налоговых органов, на наш взгляд, неизбежен.

Примечание. Установление организацией лимитов на служебные переговоры не освобождает ее от необходимости контролировать производственную направленность разговоров, даже если работник уложился в лимит.

Обратите внимание! При возникновении спора организации с представителями налоговых органов в части признания затрат по мобильной связи в целях налогообложения прибыли суды склоняются к тому, что доказывать производственный характер понесенных расходов должен налогоплательщик (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2005 N Ф04-2733/2005(10928-А27-40) и Восточно-Сибирского округа от 27.05.2005 N А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1).

При наличии таких доказательств суд встает на сторону налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2005 N А65-23196/2004-СА1-32). Так, при решении данного спора налогоплательщик представил суду должностные инструкции, подтверждающие необходимость использования средств сотовой связи, договоры на предоставление услуг сотовой связи, заключенные налогоплательщиком с оператором связи, и отчеты об использовании ресурсов сети.

Если же у организации есть в наличии только счета и распоряжения директора на оплату услуг сотовой связи, то этих документов не хватит, чтобы доказать связь телефонных переговоров с производственной деятельностью налогоплательщика (см. Постановление Волго-Вятского округа от 29.08.2005 N А29-9518/2004а).

Оплата личных разговоров

Жизнь есть жизнь. И, как правило, работники организации ведут по служебным телефонам не только служебные, но и личные разговоры.

В организации может быть принято решение о том, что ежемесячно сотрудники возмещают организации стоимость личных разговоров. При этом счет, полученный от оператора связи, организация оплачивает в полном объеме, так как договор на оказание услуг сотовой связи заключен именно с ней. А затем стоимость личных разговоров вносится сотрудником в кассу организации либо удерживается из его зарплаты.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Суммы задолженности работников за оплаченные организацией услуги сотовой связи, потребляемые работниками в личных целях, отражаются в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 73. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

Пример 2. Организация заключила договор на оказание услуг сотовой связи. Телефоны находятся на балансе организации. 10 июля 2006 г. организацией получен счет и счет-фактура за услуги телефонной связи за июнь 2006 г. на сумму 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб. Счет оплачен организацией 12 июля 2006 г.

Из детализированного счета, представленного оператором связи, следует, что из общей суммы счета на личные разговоры сотрудника приходится 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.), остальные разговоры обусловлены производственной необходимостью.

Организация оплачивает счет в полной сумме. Стоимость личных разговоров вносится сотрудником в кассу организации.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Дебет 20 (26, 44 и т.д.) - Кредит 60

- 3000 руб. - признаны расходы по потребленным услугам связи (в размере стоимости производственных переговоров) (4720 руб. - 720 руб. - (1180 руб. - 180 руб.);

Дебет 19 - Кредит 60

- 540 руб. - отражен НДС по услугам связи в части, относящейся к разговорам, обусловленным производственной необходимостью (720 руб. - 180 руб.);

Дебет 73 - Кредит 60

- 1180 руб. - отражена задолженность сотрудника за личные телефонные разговоры (отражена стоимость личных разговоров с учетом НДС);

Дебет 68 - Кредит 19

- 540 руб. - принят к вычету НДС по услугам связи, связанным с производственной деятельностью;

Дебет 60 - Кредит 51

- 4720 руб. - произведена оплата счета за услуги связи;

Дебет 50 - Кредит 73

- 1180 руб. - работником погашена задолженность за услуги сотовой связи.

Обратим внимание на позицию Минфина России по вопросу отражения в налоговом учете операций, связанных с возмещением работниками тех или иных расходов, оплаченных за них организацией, в частности расходов по оплате услуг связи (Письмо от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).

В бухгалтерском учете (см. пример 2) возмещаемые суммы отражаются на счете 73 и в составе доходов и расходов вообще не показываются.

В налоговом же учете, по мнению представителей Минфина, расходы на использование сотовой связи должны быть полностью учтены в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией. При этом суммы, возмещаемые работниками, следует учитывать в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. В связи с этим уплачиваемое работником возмещение должно учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

На наш взгляд, предложенная минфиновцами "методология" учета доходов и расходов на использование услуг сотовой связи противоречит нормам налогового законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Доходом же, согласно ст. 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки.

По нашему мнению, возмещение работниками стоимости услуг, потребленных в личных целях, не может быть признано доходом от реализации, а стоимость таких услуг, оплаченная организацией, не может быть учтена в составе прочих расходов налогоплательщика, поскольку такие затраты не направлены на получение дохода. Следовательно, возмещаемые расходы вообще не должны отражаться в налоговом учете организации (ни в составе доходов, ни в составе расходов).

* * *

А как быть, если сотрудник не хочет возмещать стоимость личных телефонных разговоров?

В таком случае удержать стоимость личных разговоров из заработной платы работника нельзя. Дело в том, что в ст. 137 ТК РФ приведен исчерпывающий перечень оснований для удержания. И такой ситуации там нет. Для того чтобы организация могла избежать таких неприятностей, работодателю следует "подстраховаться".

Выдача сотруднику мобильного телефона и sim-карты должна сопровождаться подписанием документа, содержащего правила пользования служебным телефоном. В этих правилах должен быть оговорен запрет на личные разговоры с использованием служебного телефона либо закреплена обязанность работника возмещать их стоимость, если они произведены со служебного телефона (тогда нужно не забыть оговорить порядок такого возмещения).

В этом случае стоимость личных переговоров, не возмещенных работником, можно считать ущербом (ст. 238 ТК РФ), причиненным работником, а по ст. 232 ТК РФ работник обязан возместить такой ущерб. И если работник не сделает этого добровольно, работодатель имеет право взыскать ущерб на основании ст. 248 ТК РФ.

Для этого необходимо издать приказ с указанием размера причиненного ущерба и потребовать от работника объяснения в письменной форме (ст. 247 ТК РФ). В течение месяца после этого руководитель организации должен издать распоряжение о взыскании суммы ущерба.

Обратите внимание! Сумма может быть удержана из заработной платы сотрудника, только если ущерб не превышает среднего заработка сотрудника (ст. 248 ТК РФ). Вопрос о возмещении ущерба в большем размере решается с учетом положений ст. 243 ТК РФ.

* * *

В некоторых организациях за счет фирмы оплачиваются и производственные, и личные разговоры работников. В этом случае стоимость личных разговоров должна учитываться отдельно. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в составе прочих расходов на счете 91.

Если предположить, что в условиях примера 2 личные разговоры сотрудника оплачиваются за счет организации, тогда в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 91 - Кредит 60

- 1180 руб. - отражен внереализационный расход, связанный с оплатой личных разговоров сотрудника.

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, в составе расходов не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Отсюда следует, что стоимость личных переговоров сотрудников, оплачиваемая организацией за свой счет, не учитывается в составе расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

А нужно ли начислять на эти суммы единый социальный налог?

Стоимость личных переговоров сотрудника не признается в расходах по прибыли, а следовательно, не является объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Поэтому ЕСН на эти суммы начислять не нужно.

Аналогично решается вопрос и со страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

А вот для целей исчисления НДФЛ стоимость личных разговоров сотрудника, оплаченная за него организацией, является доходом, полученным сотрудником в натуральной форме, и облагается по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Датой получения дохода в данном случае следует считать дату оплаты организацией счета оператора связи, в котором присутствуют суммы оплаты за личные разговоры работника.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом при фактической выплате дохода. В данном случае, поскольку выплаты дохода нет, налог следует удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, например из зарплаты. При этом нужно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Тогда в условиях примера 2 при оплате личных разговоров сотрудника за счет организации в бухгалтерском учете 12 июля 2006 г. (на момент оплаты счета) делается следующая проводка:

Дебет 70 - Кредит 68/"НДФЛ"

- 153 руб. - отражена сумма НДФЛ с дохода, равного стоимости личных разговоров работника (1180 руб. х 13%).

Если используется телефон сотрудника

В соответствии со ст. 188 ТК РФ с согласия работодателя сотрудник организации может использовать свой личный мобильный телефон в служебных целях.

При этом ему должна выплачиваться компенсация за использование и износ "мобильника" и должны возмещаться расходы, связанные с его использованием (на ремонт и т.п.). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Денежная компенсация за использование сотовых телефонов, принадлежащих работникам, в размере, установленном в организации, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А49-6290/04-540А/2).

Размер денежной компенсации может быть любой, но, по мнению Минфина, размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества, не облагаемый НДФЛ и ЕСН, должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.

При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных целях (см. Письма Минфина России от 02.11.2004 N 03-05-01-04/72 и от 03.09.2004 N 03-05-01-04/9).

Подробнее о порядке выплаты работникам компенсаций за использование личного имущества в служебных целях см. статью И. Михайлова "Свой" конь борозды не испортит или компенсация за использование личного имущества работника" на с. 57 этого номера журнала.

Помимо денежной компенсации за использование личных телефонов сотрудников организация компенсирует работникам и стоимость самих разговоров.

В том случае, когда работники пользуются в служебных целях личными телефонами, то, как правило, они сами оплачивают счета операторов связи (поскольку договор с оператором сотовой связи заключен не с организацией, а именно с работником). А затем организация возмещает работникам фактические затраты на оплату служебных разговоров.

Примечание. Чтобы учесть при налогообложении прибыли возмещенные работникам расходы, в организации должны храниться все счета, из которых следует, что возмещены именно служебные звонки.

Специалисты налоговых органов считают, что если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, то такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налогообложения прибыли. В связи с этим затраты на телефонные переговоры по мобильным телефонам по примерным среднегодовым нормам не могут приниматься для целей налогообложения прибыли (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153).

Пример 3. Сотрудник организации, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги, использует свой мобильный телефон в служебных целях и сам оплачивает телефонные разговоры.

За июнь 2006 г. сотрудник организации получил счет на общую сумму 2000 руб. (в том числе НДС - 305 руб.). При этом стоимость личных разговоров сотрудника составила 1200 руб. (в том числе НДС - 183 руб.), служебных разговоров - 800 руб. (в том числе НДС - 122 руб.).

Стоимость служебных разговоров оплачивается сотруднику из кассы организации. Кроме того, ему выплачивается ежемесячная компенсация за использование личного мобильного телефона в служебных целях в размере 200 руб.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующими проводками:

Дебет 73 - Кредит 50

- 1000 руб. - работнику выплачена компенсация стоимости служебных разговоров по мобильному телефону;

Дебет 26 - Кредит 73

- 678 руб. - стоимость служебных разговоров (это подтверждается детализированным счетом оператора связи) отнесена на затраты;

Дебет 91/2 - Кредит 73

- 122 руб. - НДС в части, приходящейся на стоимость служебных переговоров, учитывается в составе прочих операционных расходов <*>;

Дебет 73 - Кредит 50

- 200 руб. - сотруднику выплачена компенсация за использование телефона;

Дебет 26 - Кредит 73

- 200 руб. - компенсация за использование телефона сотрудника в производственных целях отнесена на затраты организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае если работник сам оплачивает разговоры, оператор сотовой связи выдает ему детализированный счет как физическому лицу (п. 7 ст. 168 НК РФ). В связи с тем что у организации не будет счета-фактуры, выставленного оператором связи в адрес организации, НДС, указанный в счете, к вычету не принимается (п. 1 ст. 169 НК РФ). Эту сумму, на наш взгляд, следует учесть в составе прочих расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

И.Горшкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

16.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——