"Учет. Налоги. Право", 2006, N 23

ДЕТЯМ - ПУТЕВКИ, КОМПАНИИ - УЧЕТ

(Бухгалтерский учет детских путевок зависит

от источника их оплаты)

В период летних каникул многие организации обеспечивают детей своих сотрудников путевками в детские оздоровительные лагеря. Есть три варианта приобретения таких путевок. Первый - путевку приобретает организация. Второй - стоимость путевки компенсируется за счет средств ФСС. Третий - ФСС возмещает лишь часть стоимости путевки, остальную часть оплачивает организация. Бухгалтерский учет будет зависеть от источника приобретения путевок. Этот же факт повлияет на возникновение разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Рассмотрим все варианты на сквозном числовом примере. Допустим, компания приобрела для ребенка сотрудника путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 10 000 руб. Продолжительность пребывания 24 дня (с 1 июля 2006 г.).

Первый вариант: стоимость путевки организации никто не возмещает. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51 10 000 руб.

- оплачена стоимость путевки.

Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов:

Дебет 50-3 Кредит 76

10 000 руб.

- принята к учету путевка;

Дебет 73 Кредит 50-3

10 000 руб.

- выдана путевка сотруднику.

Бухгалтерский учет операции по списанию путевки будет зависеть от источника ее приобретения (за счет оборотных средств или же за счет нераспределенной прибыли прошлых лет). Предположим, что из-за отсутствия прибыли прошлых лет путевка приобреталась за счет оборотных средств организации (п. 12 ПБУ 10/99). Тогда в учете нужно сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 73

10 000 руб.

- отнесена к внереализационным расходам стоимость путевки.

В этом случае возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Ведь в налоговом учете стоимость детской путевки не учитывается в составе расходов (п. 29 ст. 270 НК РФ):

Дебет 99 Кредит 68 2400 руб.

(10 000 руб. x 24%)

- отражено постоянное налоговое обязательство.

Если же путевка приобреталась за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то разниц по ПБУ 18/02 не будет. Так как ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете эти суммы в расходах не учитываются. Поэтому бухгалтер сделает только одну проводку:

Дебет 84-1 Кредит 73

10 000 руб.

- списана за счет фонда потребления стоимость путевки.

При передаче сотрудникам фирмы на безвозмездной основе путевок, оплаченных организацией, НДС не платится (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68).

Что касается НДФЛ, то его со стоимости путевки не нужно удерживать при соблюдении нескольких условий. Во-первых, путевка выдана в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории России. Во-вторых, оплата произведена из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Если источником оплаты путевки служит счет 84, проблем не возникает. Налог удерживать не надо, так как на этом счете как раз и учитываются средства, оставшиеся после налогообложения. А вот если путевка списывается на счет 91 как внереализационный расход, у компании могут возникнуть проблемы. Налоговики в этом случае считают, что второе условие п. 9 ст. 217 НК РФ не выполняется. Так как налог на прибыль компания может рассчитать и заплатить в бюджет только по итогам года. Следовательно, оплачивая путевку за счет оборотных средств, нужно с ее стоимости удержать НДФЛ.

Мы с таким подходом не согласны. Кодекс не говорит о том, что льготой можно воспользоваться только после уплаты налога на прибыль за год. Кроме того, налог на прибыль нужно платить и в течение всего года в виде авансовых платежей (ст. 287 НК РФ).

Также не нужно платить и ЕСН со стоимости путевок, так как данный расход не учитывается при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Второй вариант: стоимость путевки возмещается Фондом социального страхования. За счет ФСС могут быть оплачены путевки продолжительностью 21 - 24 дня в размере 450 руб. в сутки на одного ребенка (ст. 10 Закона от 22.12.2005 N 173-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год"). То есть если срок отдыха ребенка 24 дня, то фонд сможет возместить стоимость путевки в размере 10 800 руб. В нашем примере цена путевки 10 000 руб. Значит, именно эту сумму и получит компания в качестве возмещения.

Проводки по приобретению и выдаче путевки будут такие же, как и в первом варианте. А списание путевки бухгалтер отразит следующей проводкой:

Дебет 69-3 Кредит 73

10 000 руб.

- списана часть стоимости путевки, выданной сотруднику

за счет ФСС.

Расходов в бухгалтерском и налоговом учете в этих ситуациях не возникает (п. 2 ПБУ 10/99, ст. 252 НК РФ). Если путевка предоставлена за счет средств фонда, то НДФЛ и ЕСН платить не нужно (п. 9 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ).

Третий вариант возникает, когда возмещения ФСС не хватает на покрытие стоимости путевки. В этом случае бухгалтер объединит два первых варианта бухгалтерского и налогового учета путевок.

И.Петухова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

16.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——