"Российский налоговый курьер", 2006, N 13-14

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ: РАСЧЕТ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

Не позднее 31 июля 2006 г. организации - плательщики транспортного налога обязаны представить в налоговые органы расчет по авансовым платежам по транспортному налогу за II квартал 2006 г. О том, как заполнить эту отчетную форму, рассказано в статье.

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Сумму налога, подлежащую уплате физическими лицами, рассчитывают налоговые органы. Организации сумму налога и авансовых платежей исчисляют самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Авансовые платежи подлежат уплате по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Основание - п. 1 ст. 363 НК РФ.

Законодательные органы власти субъектов РФ могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ).

С 1 января 2006 г. организации, уплачивающие авансовые платежи, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчеты по авансовым платежам. Таково требование п. 2 ст. 363.1 НК РФ.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу (далее - расчет) и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н. Напомним, что расчет подается не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. На это указано в п. 3 ст. 363.1 Кодекса. Отчетными периодами являются I, II и III кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ).

Если транспортные средства находятся на территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному налоговому органу, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств, заполняется один расчет.

Структура и порядок заполнения расчета

Расчет состоит:

- из титульного листа;

- разд. 1 "Сумма авансового платежа по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- разд. 2 "Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)".

Начинать заполнение расчета следует с разд. 2. Итоговые показатели из него переносятся в сводный разд. 1.

На титульном листе останавливаться не будем. Порядок его заполнения одинаков для всех деклараций.

Раздел 2

Этот раздел заполняется по всем транспортным средствам, находящимся на территории соответствующего муниципального образования. Если транспортные средства находятся на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одному налоговому органу, по каждому муниципальному образованию формируется отдельный лист разд. 2.

По строке 010 указывается соответствующий код ОКАТО.

В строке 020 рассчитывается сумма авансового платежа по каждому транспортному средству. Эта строка состоит из 14 граф. В них налогоплательщик отражает:

- в графе 1 - порядковый номер записи сведений о транспортном средстве;

- графе 2 - код вида транспортного средства в соответствии с кодами, указанными в Приложении N 1 к Рекомендациям по заполнению расчета;

- графе 3 - идентификационный номер транспортного средства. По наземным транспортным средствам - VIN, по водным - ИМО, по воздушным транспортным средствам - серийный заводской номер судна. Эти сведения берутся из документов о регистрации транспортных средств;

- графе 4 - марку транспортного средства. Данные также берутся из документов о государственной регистрации транспортных средств;

- графе 5 - регистрационный знак транспортного средства. По водным транспортным средствам - регистрационный номер судна, а по воздушным - регистрационный знак судна;

- графе 6 - налоговую базу. По транспортным средствам, имеющим двигатели, она рассчитывается как мощность двигателя в лошадиных силах, по воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы, а по водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых устанавливается валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

По водным и воздушным транспортным средствам в графе 6 показывается общая мощность двигателей транспортного средства в лошадиных силах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, налоговая база определяется как сумма мощностей всех его двигателей.

По водным и воздушным транспортным средствам, не указанным в пп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база исчисляется как единица транспортного средства. В этом случае в графе 6 проставляется цифра 1;

- графе 7 - код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366. Коды указаны в Приложении N 2 к Рекомендациям по заполнению расчета;

- графе 8 - срок использования транспортного средства. Эта графа заполняется только в том случае, если региональным законом установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортных средств. Срок указывается в календарных годах начиная с года выпуска транспортного средства. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года начиная с календарного года, следующего за годом выпуска транспортного средства;

- графе 9 - коэффициент, применяемый для исчисления транспортного налога. Чтобы рассчитать коэффициент, нужно количество полных месяцев, в течение которых организация владела транспортным средством, разделить на число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Коэффициент записывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей.

Месяц регистрации и месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. Если регистрация и снятие с регистрации транспортного средства произошли в течение одного календарного месяца, этот период принимается равным одному месяцу;

- графе 10 - ставку транспортного налога, установленную региональным законом;

- графе 11 - сумму авансового платежа, исчисленного за отчетный период. Этот показатель рассчитывается так: гр. 6 x гр. 10 x гр. 9 x 1/4;

- графе 12 - код льготы по транспортному налогу. Эту графу налогоплательщик заполняет, если в региональном законе для него предусмотрены льготы по транспортному налогу. Коды налоговых льгот приведены в Приложении N 3 к Рекомендациям по заполнению расчета;

- графе 13 - сумму налоговой льготы. Если региональным законом установлена льгота в виде освобождения от налогообложения, то показатель графы 13 рассчитывается по той же формуле, что и показатель графы 11.

Законом субъекта РФ может быть установлена льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога на какую-либо часть в процентах (например, сумма налога уменьшается на 50%). Чтобы рассчитать сумму налоговой льготы, необходимо значение показателя графы 11 умножить на процент, уменьшающий сумму налога, и полученный результат разделить на сто.

Законом субъекта РФ также может быть предусмотрена льгота в виде снижения налоговой ставки. Тогда сумма налоговой льготы определяется как разность суммы авансового платежа, рассчитанной по полной налоговой ставке, и суммы авансового платежа, исчисленной по пониженной ставке;

- графе 14 - сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Она равна разности значений показателей граф 11 и 13.

По транспортным средствам, которые полностью освобождены от налогообложения, в графе 14 ставится прочерк.

Примечание. Пени за просрочку уплаты авансовых платежей

До 1 января 2006 г. гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены не были, на налогоплательщиков не возлагались обязанности по уплате авансовых платежей и представлению расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу. Законодательным органам субъектов РФ не предоставлялось право устанавливать отчетные периоды и сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу по итогам отчетных периодов.

Таким образом, до внесения изменений в гл. 28 НК РФ, предусматривающих отчетные периоды и уплату авансовых платежей по транспортному налогу, отсутствовали правовые основания для начисления и взыскания с налогоплательщиков пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.

Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г., для налогоплательщиков-организаций установлены отчетные периоды по транспортному налогу, а также порядок исчисления авансовых платежей. Кроме того, определены порядок и сроки представления расчетов по авансовым платежам. При этом законодательным органам субъектов РФ предоставлено право устанавливать сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.

Следовательно, начиная с 2006 г. в случае нарушения установленных законами субъектов Российской Федерации сроков уплаты авансовых платежей за каждый день просрочки уплаты начисляются пени.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 13.02.2006 N 03-06-04-02/02.

Раздел 1

Этот раздел заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства.

В строке 010 разд. 1 отражается код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма авансового платежа, указанная в строке 030.

В строке 020 приводится код ОКАТО по месту нахождения транспортных средств. В случае если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле расчета, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули.

По строке 030 указывается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет. Значение показателя данной строки равно сумме значений показателей графы 14 строки 020 всех страниц разд. 2 с соответствующим кодом ОКАТО.

Рассмотрим порядок заполнения расчета по авансовым платежам по транспортному налогу на примере. Образец заполнения расчета приведен на с. 71 - 72.

Пример. На ООО "Вега" в органах ГИБДД зарегистрированы три транспортных средства:

- грузовой автомобиль КрАЗ-5444 (мощность двигателя 260 - л. с., регистрационный знак - м122ух177rus, VIN X7D21072310012679);

- легковой автомобиль ВАЗ-2109, приобретенный в мае 2006 г. (мощность двигателя - 77 л. с., регистрационный знак - е222уу177rus, VIN XTA21093050009874);

- легковой автомобиль ВАЗ-2107 (мощность двигателя - 72 л. с., регистрационный знак - а777уу177rus, VIN XTA21073070011567).

В регионе, где находятся транспортные средства, установлены следующие налоговые ставки:

- для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с. - 45 руб/л. с.;

- для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. - 7 руб/л. с.

Региональный закон не предусматривает дифференциации налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства.

Согласно закону субъекта РФ у ООО "Вега" нет льгот по транспортному налогу.

Код по ОКАТО муниципального образования по местонахождению транспортных средств - 11402200000.

Заполнять расчет по авансовым платежам по транспортному налогу за II квартал 2006 г. ООО "Вега" начнет с разд. 2.

По грузовому автомобилю КрАЗ-5444 в строке 010 организация отразит код по ОКАТО по месту нахождения транспортного средства - 11402200000.

По строке 020 налогоплательщик укажет:

- в графе 1 - порядковый номер - 1;

- графе 2 - код вида транспортного средства - 520 01 (из Приложения N 1 к Рекомендациям по заполнению расчета);

- графе 3 - идентификационный номер грузового автомобиля КрАЗ-5444 в соответствии с документом о регистрации транспортного средства - X7D21072310012679;

- графе 4 - марку автомобиля по документу о государственной регистрации - КрАЗ-5444;

- графе 5 - регистрационный знак транспортного средства - м122ух177rus;

- графе 6 - налоговую базу, то есть мощность двигателя в лошадиных силах - 260 л. с.;

- графе 7 - код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ - 251 (согласно Приложению N 2 к Рекомендациям по заполнению расчета);

- графе 8 - прочерк (региональным законом не предусмотрена дифференциация налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства);

- графе 9 - коэффициент, применяемый для исчисления транспортного налога, - 1 (организация владела автомобилем в течение всего отчетного периода);

- графе 10 - ставку налога, установленную региональным законом для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с., - 45 руб/л. с.;

- графе 11 - сумму авансового платежа за II квартал 2006 г. - 2925 руб. (260 л. с. x 45 руб/л. с. x 1 x 1/4);

- графе 12 - прочерк (согласно региональному закону у ООО "Вега" нет льгот по транспортному налогу);

- графе 13 - прочерк (налоговой льготы нет);

- графе 14 - сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет, - 2925 руб.

В разд. 2, заполняемом по легковому автомобилю ВАЗ-2109, ООО "Вега" проставит:

- в графе 1 - 2;

- графе 2 - 510 04;

- графе 3 - XTA21093050009874;

- графе 4 - ВАЗ-2109;

- графе 5 - е222уу177rus;

- графе 6 - 77 л. с.;

- графе 7 - 251;

- графе 8 - прочерк;

- графе 9 - 0,66 [(2 мес. : 3 мес.), так как легковой автомобиль ВАЗ-2109 был приобретен в мае 2006 г.];

- графе 10 - 7 руб/л. с.;

- графе 11 - 89 руб. (77 л. с. x 7 руб. x 0,66 x 1/4);

- графе 12 - прочерк;

- графе 13 - прочерк;

- графе 14 - 89 руб.

По легковому автомобилю ВАЗ-2107 организация отразит:

- в графе 1 - 3;

- графе 2 - 510 04;

- графе 3 - XTA21073070011567;

- графе 4 - ВАЗ-2107;

- графе 5 - а777уу177rus;

- графе 6 - 72 л. с.;

- графе 7 - 251;

- графе 8 - прочерк;

- графе 9 - 1;

- графе 10 - 7 руб/л. с.;

- графе 11 - 126 руб. (72 л. с. x 7 руб. x 1 x 1/4);

- графе 12 - прочерк;

- графе 13 - прочерк;

- графе 14 - 126 руб.

Затем ООО "Вега" заполнит разд. 1.

По строке 010 общество проставит код бюджетной классификации. КБК для транспортного налога - 182 1 06 04011 02 1000 110.

В строке 020 организация запишет код ОКАТО - 11402200000.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, отражается в строке 030. Значение этого показателя равно сумме значений показателей графы 14 строки 020 разд. 2 по всем автомобилям:

2925 руб. + 89 руб. + 126 руб. = 3140 руб.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|5|5|2|5|1|2|3|4|5|6|                              |   |
   |   52027024                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП |5|5|2|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1152027|   |
   |                                                                      Раздел 00001|   |
   |                                                                                  |   |
   |             Раздел 1. Сумма авансового платежа по транспортному налогу,          |   |
   |                              подлежащая уплате в бюджет                          |   |
   |                            (по данным налогоплательщика)                         |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                  |   |
   |                          строки                                                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код бюджетной              010   |1|8|2|1|0|6|0|4|0|1|1|0|2|1|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                          |   |
   |Код по ОКАТО               020   |1|1|4|0|2|2|0|0|0|0|0|                          |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                          |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма авансового платежа,        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |подлежащая уплате в        030   | | | | | | | | | | | |3|1|4|0|                  |   |
   |бюджет (руб.)                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:   |   |
   |                     Иванов Александр Иванович                                    |   |
   |   Руководитель      —————————————————————————                                    |   |
   |                       Фамилия, Имя, Отчество                                     |   |
   |                           (полностью)                                            |   |
   |                              Иванов                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬         |   |
   |      Подпись        ————————————————————————  Дата |2|8| |0|7| |2|0|0|6|         |   |
   |                                                    L—+—— L—+—— L—+—+—+——         |   |
   |                     Петрова Антонина Сергеевна                                   |   |
   |   Главный бухгалтер ——————————————————————————                                   |   |
   |                       Фамилия, Имя, Отчество                                     |   |
   |                           (полностью)                                            |   |
   |                              Петрова               ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬         |   |
   |      Подпись        ————————————————————————  Дата |2|8| |0|7| |2|0|0|6|         |   |
   |                                                    L—+—— L—+—— L—+—+—+——         |   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                                                  L—+
   |                                                                                              Раздел 00002      ——————|
   |                                                                                                                 5————|
   |            Раздел 2. Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу по каждому                         2————|
   |                                           транспортному средству                                                0————|
   |                                        (по данным налогоплательщика)                                            2————|
   |                                                                                                                 7————|
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                                                   0————|
   |Код по ОКАТО       010 |1|1|4|0|2|2|0|0|0|0|0|                                                                   3————|
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                                                   1————|
   |                                                                                                                ——————|
   |   Код строки 020                                                                                                   ——+
   |————T——————T—————————————————T—————————T————————————T———T—————T—————T——————T—————T——————T———T——————T——————¬         L—+
   || N |Код   |Идентификационный|Марка    |Регистрац.  |На—|Еди— |Срок |Коэф— |Став—|Исчис—|Код|Сумма |Исчис—|           |
   ||п/п|вида  |номер транспорт— |транс—   |знак транс— |ло—|ница |ис—  |фици— |ка   |ленная|на—|нало— |ленная|     К   И |
   ||   |транс—|ного средства    |портного |портного    |го—|изме—|поль—|ент,  |нало—|сумма |ло—|говой |сумма |     П   Н |
   ||   |порт— |                 |средства |средства    |вая|рения|зова—|опре— |га   |аван— |го—|льготы|аван— |     П   Н |
   ||   |ного  |                 |         |            |ба—|нало—|ния  |деля— |     |сового|вой|(руб.)|сового|    ——¬ ——¬|
   ||   |сред— |                 |         |            |за |говой|(пол—|емый  |     |плате—|ль—|      |пла—  |    |5| |0||
   ||   |ства  |                 |         |            |   |базы |ных  |в со— |     |жа    |го—|      |тежа, |    +—+ +—+|
   ||   |      |                 |         |            |   |по   |лет) |ответ—|     |(руб.)|ты |      |подле—|    |5| |0||
   ||   |      |                 |         |            |   |ОКЕИ |     |ствии |     |      |   |      |жащая |    +—+ +—+|
   ||   |      |                 |         |            |   |     |     |с п. 3|     |      |   |      |упла— |    |2| |5||
   ||   |      |                 |         |            |   |     |     |ст.   |     |      |   |      |те в  |    +—+ +—+|
   ||   |      |                 |         |            |   |     |     |362   |     |      |   |      |бюд—  |    |5| |5||
   ||   |      |                 |         |            |   |     |     |НК РФ |     |      |   |      |жет   |    +—+ +—+|
   ||   |      |                 |         |            |   |     |     |      |     |      |   |      |(руб.)|    |0| |2||
   |+———+——————+—————————————————+—————————+————————————+———+—————+—————+——————+—————+——————+———+——————+——————+    +—+ +—+|
   || 1 |  2   |        3        |    4    |      5     | 6 |  7  |  8  |  9   | 10  |  11  | 12|  13  |  14  |    |1| |5||
   |+———+——————+—————————————————+—————————+————————————+———+—————+—————+——————+—————+——————+———+——————+——————+    +—+ +—+|
   || 1 |520 01|X7D21072310012679|КрАЗ 5444|м122ух177rus|260| 251 |  —  | 1    |  45 | 2925 | — |   —  | 2925 |    |0| |1||
   |+———+——————+—————————————————+—————————+————————————+———+—————+—————+——————+—————+——————+———+——————+——————+    +—+ +—+|
   || 2 |510 04|XTA21093050009874|ВАЗ 2109 |е222уу177rus| 77| 251 |  —  | 0,66 |   7 |   89 | — |   —  |   89 |    |0| |2||
   |+———+——————+—————————————————+—————————+————————————+———+—————+—————+——————+—————+——————+———+——————+——————+    +—+ +—+|
   || 3 |510 04|XTA21073070011567|ВАЗ 2107 |а777уу177rus| 72| 251 |  —  | 1    |   7 |  126 | — |   —  |  126 |    |1| |3||
   |+———+——————+—————————————————+—————————+————————————+———+—————+—————+——————+—————+——————+———+——————+——————+    L—— +—+|
   ||   |      |                 |         |            |   |     |     |      |     |      |   |   —  |      |        |4||
   |+———+——————+—————————————————+—————————+————————————+———+—————+—————+——————+—————+——————+———+——————+——————+        +—+|
   ||   |      |                 |         |            |   |     |     |      |     |      |   |      |      |        |5||
   |L———+——————+—————————————————+—————————+————————————+———+—————+—————+——————+—————+——————+———+——————+———————        +—+|
   |                                                                                                              Стр. |6||
   |                                                                                                               ——¬ L——|
   |                                                                                                               |0|    |
   |                                                                                                               +—+    |
   |                                                                                                               |0|    |
   |                                                                                                               +—+    |
   |                                                                                                               |3|    |
   |                                                                                                               L——    |
   |                                                                                                                      |
   |                                                                                                              Форма   |
   |                                                                                                                по    |
   |                                                                                                           КНД 1152027|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                                                    |
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

О.В.Филатова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление администрирования

ресурсных и имущественных налогов

ФНС России

Подписано в печать

14.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——