"Финансовая газета", 2006, N 24

ПЕРЕДАЧА ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация заказала разработку проектной документации для производства товара согласно договору. Исполнитель проектную документацию разработал и передал по акту приемки-передачи. После этого организация решила, что не будет самостоятельно использовать данную проектную документацию, а передаст ее своей дочерней компании, которая на базе этой документации будет строить завод. Покажем отражение соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Приобретенная организацией по договору проектная документация подлежит отражению в качестве капитальных вложений на счете 08 "Вложения по внеоборотные активы". Возможность признания проектной документации товаром и соответственно объектом купли-продажи подтверждена арбитражной практикой (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2003 N А56-16284/03).

Пример. ООО заказало сторонней организации разработку проектной документации на строительство завода. Исполнитель работы выполнил и представил заказчику готовую проектную документацию, ее стоимость по условиям договора составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Позже ООО приняло решение о нецелесообразности самостоятельного использования проектной документации и о ее продаже дочерней компании ЗАО по цене приобретения за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 08, Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость разработки проектной документации,

Дебет 19, Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенной проектной документации,

Дебет 62-1, Кредит 91-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи документации,

Дебет 91-2, Кредит 68-2 - 18 000 руб. - начислен НДС с выручки,

Дебет 91-2, Кредит 08 - 100 000 руб. - списана стоимость проектной документации,

Дебет 68, Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении проектной документации.

Налогообложение

При продаже проектной документации дочерней компании организации необходимо учитывать следующее. Организация и ее дочерняя компания являются взаимозависимыми лицами. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. Причем, если цена сделки, примененная сторонами сделки, отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичной проектной документации, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога исходя из применения рыночных цен и соответствующей суммы пени. По нашему мнению, определение рыночной цены рассматриваемой проектной документации должно производиться в следующем порядке. Учитывая уникальность реализуемой организацией проектной документации, а также то, что дочерняя компания будет использовать проектную документацию для собственных нужд, а не для последующей реализации, ее рыночная цена для целей налогообложения может быть определена только по затратному методу (в соответствии с абз. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ), т.е. по формуле:

Цр = Рп + Рк + По,

где Цр - рыночная цена проектной документации,

Рп - расходы организации на ее приобретение по договору,

Рк - косвенные расходы организации на приобретение проектной документации,

По - прибыль, обычная для осуществления деятельности, аналогичной осуществляемой в данном случае организацией, т.е. деятельности по перепродаже (переуступке прав) на результаты проектных работ.

При этом Рк и По являются рисковыми составляющими рыночной цены проектной документации, так как нормы НК РФ детально не регламентируют порядок их определения. Указанные составляющие рыночной цены проектной документации определяются в каждом конкретном случае налоговым органом при проведении налоговой проверки, исходя из обстоятельств дела. Приведем один из экономически обоснованных методов расчета рыночной цены проектной документации, которым организация может руководствоваться при защите своих интересов в налоговом органе и (или) в арбитражном суде.

Очевидно, что к Рк, которые могут быть учтены при расчете рыночной цены реализуемой проектной документации, относится, в частности, часть расходов на содержание аппарата управления организации (расходы, произведенные в период с момента заключения договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании). Допустим что в период с момента заключения договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании деятельность организации была полностью направлена на прирост стоимости внеоборотных активов.

При этих условиях, как нам представляется, организация может использовать следующий экономически оправданный алгоритм расчета Рк, относящихся к приобретению и продаже проектной документации.

1. Проанализировать произведенные организацией за указанный период общехозяйственные расходы (т.е. расходы на содержание аппарата управления), разделив их на три части:

расходы, непосредственно связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней организации (Ркс). К таким расходам могут быть отнесены, например, представительские расходы, произведенные организацией в связи с проведением переговоров с разработчиком проектной документации;

расходы, не связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней компании (Ркн). К таким расходам можно отнести, в частности, произведенные организацией командировочные расходы (если служебные задания на командировки не были связаны с реализацией рассматриваемого проекта);

расходы, косвенно связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней компании (Ркк). К ним относятся, в частности, расходы на содержание управленческого персонала организации и соответствующие суммы единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев. Часть этих расходов, включаемая в состав расходов по приобретению и продаже проектной документации (Ркв), может быть определена как отношение стоимости проектной документации (100 000 руб.) к общему увеличению стоимости внеоборотных активов организации за период с момента заключения ею договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании.

2. Определить сумму Рк на приобретение и продажу проектной документации путем суммирования расходов, непосредственно связанных с ее приобретением и реализацией, и части расходов, косвенно связанных с приобретением и реализацией проектной документации по формуле:

Рк = Ркс + Ркв.

По должна определяться с учетом п. 3 ст. 40 НК РФ, т.е. с учетом обычных надбавок и скидок к цене реализуемого имущества, маркетинговой политики и т.п. При этом необходимо иметь в виду, что пользование коммерческим кредитом в виде отсрочки (рассрочки) уплаты цены договора в обычных условиях является платным. Поэтому в случае реализации организацией проектной документации с отсрочкой (рассрочкой) платежа величина По будет существенно увеличивать рыночную цену реализуемой проектной документации. По нашему мнению, обычная плата за пользование коммерческим кредитом, подлежащая включению в По и соответственно в состав рыночной цены проектной документации (Цр), подлежит определению исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России.

(Окончание см. "Финансовая газета", 2006, N 26)

Материал подготовлен

специалистами

аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

Подписано в печать

14.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——