"Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации", 2006, N 4

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В 2006 ГОДУ

Согласно МСФО 7 Отчет о движении денежных средств должен объяснить причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, например инвестиции в финансовые инструменты, "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

В соответствии с МСФО 7 кредитные организации, как и все другие, представляют сведения о движении денежных средств за период в форме отчета, в котором движение денежных средств отражено по разделам операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Структура этого отчета складывается из разделов по этим видам деятельности. Однако для того чтобы пользователи получали важную и уместную информацию, требования стандарта устанавливают дальнейшее раскрытие и детализацию каждого из разделов с указанием конкретных видов составляющих их операции.

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и определенности будущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, и влиянием изменения цен.

Документом, устанавливающим порядок составления российскими кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является Указание Банка России от 25 декабря 2003 г. N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями".

Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО остался прежним и включает следующие формы:

- баланс на отчетную дату;

- отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

- отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период;

- отчет о движении денежных средств за отчетный период;

- примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания.

Состав отчетности остался прежним, однако структура основных форм существенно изменилась.

Для наглядности изменений, произошедших в структуре Отчета о движении денежных средств, приводится сравнительная таблица (см. табл. 1), в которой проиллюстрированы эти изменения.

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |  Название статей отчетности в |  Название статей отчетности в  |
   |  соответствии с Письмом ЦБ РФ | соответствии с Письмом ЦБ РФ   |
   |            N 181—Т            |            N 19—Т              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Денежные средства от           |Денежные средства от            |
   |операционной деятельности      |операционной деятельности       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Проценты полученные            |Проценты полученные             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Проценты уплаченные            |Проценты уплаченные             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Доходы по операциям с ценными  |Доходы за вычетом расходов по   |
   |бумагами                       |операциям с финансовыми         |
   |                               |активами, оцениваемыми по       |
   |                               |справедливой стоимости через    |
   |                               |прибыль или убыток, имеющимися  |
   |                               |в наличии для продажи           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Доходы по операциям с          |Доходы за вычетом расходов по   |
   |иностранной валютой            |операциям с иностранной валютой |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Комиссии полученные            |Комиссии полученные             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Комиссии уплаченные            |Комиссии уплаченные             |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Прочие операционные доходы     |Прочие операционные доходы      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Уплаченные операционные расходы|Уплаченные операционные расходы |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Уплаченный налог на прибыль    |Уплаченный налог на прибыль     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Денежные средства, полученные  |Денежные средства, полученные от|
   |от/(использованные в)          |/(использованные в) операционной|
   |операционной деятельности до   |деятельности до изменений в     |
   |изменений в операционных       |операционных активах и          |
   |активах и обязательствах       |обязательствах                  |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Прирост/(снижение)             |Прирост/(снижение) операционных |
   |операционных активов и         |активов и обязательств          |
   |обязательств                   |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |обязательным резервам на счетах|обязательным резервам на счетах |
   |в Центральном банке Российской |в Центральном банке Российской  |
   |Федерации                      |Федерации                       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |торговым ценным бумагам        |финансовым активам, отражаемым  |
   |                               |по справедливой стоимости через |
   |                               |прибыль или убыток              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |средствам в других банках      |средствам в других банках       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |кредитам и авансам клиентам    |кредитам и дебиторской          |
   |                               |задолженности                   |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |прочим активам                 |прочим активам                  |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |средствам других банков        |средствам других банков         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |средствам клиентов             |средствам клиентов              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |выпущенным долговым ценным     |финансовым обязательствам,      |
   |бумагам (векселям)             |оцениваемым по справедливой     |
   |                               |стоимости через прибыль или     |
   |                               |убыток                          |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост/(снижение) по   |Чистый прирост/(снижение) по    |
   |прочим обязательствам          |прочим обязательствам           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства,      |Чистые денежные средства,       |
   |полученные от/(использованные  |полученные от/(использованные   |
   |в) операционной деятельности   |в) операционной деятельности    |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Денежные средства от           |Денежные средства от            |
   |инвестиционной деятельности    |инвестиционной деятельности     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приобретение инвестиционных    |Приобретение финансовых активов,|
   |ценных бумаг, имеющихся в      |относящихся к категории         |
   |наличии для продажи            |"имеющихся в наличии для        |
   |                               |продажи"                        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Выручка от реализации (и       |Выручка от реализации (и        |
   |погашения) инвестиционных      |погашения) финансовых активов,  |
   |ценных бумаг, имеющихся в      |относящихся к категории         |
   |наличии для продажи            |"имеющихся в наличии для        |
   |                               |продажи"                        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приобретение инвестиционных    |Приобретение финансовых активов,|
   |ценных бумаг, удерживаемых до  |относящихся к категории         |
   |погашения                      |"удерживаемые до погашения"     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Выручка от погашения           |Выручка от погашения финансовых |
   |инвестиционных ценных бумаг,   |активов, относящихся к категории|
   |удерживаемых до погашения      |"удерживаемых до погашения"     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приобретение дочерней компании |Приобретение дочерней           |
   |за вычетом полученных денежных |организации за вычетом          |
   |средств                        |полученных денежных средств     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Выручка от реализации дочерней |Выручка от реализации дочерней  |
   |компании за вычетом уплаченных |организации за вычетом          |
   |денежных средств               |уплаченных денежных средств     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приобретение основных средств  |Приобретение основных средств   |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Выручка от реализации основных |Выручка от реализации основных  |
   |средств                        |средств                         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |нет                            |Приобретение объектов           |
   |                               |инвестиционной недвижимости     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |нет                            |Выручка от реализации объектов  |
   |                               |инвестиционной недвижимости     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Дивиденды полученные           |Дивиденды полученные            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства,      |Чистые денежные средства,       |
   |полученные от/(использованные  |полученные от/(использованные в)|
   |в) инвестиционной деятельности |инвестиционной деятельности     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Денежные средства от финансовой|Денежные средства от финансовой |
   |деятельности                   |деятельности                    |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Эмиссия обыкновенных акций     |Эмиссия обыкновенных акций      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Эмиссия привилегированных акций|Эмиссия привилегированных акций |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Прочие взносы акционеров в     |Прочие взносы акционеров в      |
   |уставный капитал               |уставный капитал                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Приобретение собственных акций,|Приобретение собственных акций, |
   |выкупленных у акционеров       |выкупленных у акционеров        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Продажа собственных акций,     |Продажа собственных акций,      |
   |выкупленных у акционеров       |выкупленных у акционеров        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |нет                            |Поступления от выпуска долговых |
   |                               |ценных бумаг                    |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |нет                            |Погашение долговых ценных бумаг |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Привлечение прочих заемных     |Привлечение прочих заемных      |
   |средств                        |средств                         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Возврат прочих заемных средств |Возврат прочих заемных средств  |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Выплаченные дивиденды          |Выплаченные дивиденды           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Прочие выплаты акционерам      |Прочие выплаты акционерам       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства,      |Чистые денежные средства,       |
   |полученные от/(использованные  |полученные от/(использованные в)|
   |в) финансовой деятельности     |финансовой деятельности         |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Влияние изменений обменного    |Влияние изменений официального  |
   |курса на денежные средства и их|курса Банка России на денежные  |
   |эквиваленты                    |средства и их эквиваленты       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Влияние инфляции на денежные   |нет                             |
   |средства и их эквиваленты      |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Чистый прирост денежных средств|Чистый прирост денежных средств |
   |и их эквивалентов              |и их эквивалентов               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Денежные средства и их         |Денежные средства и их          |
   |эквиваленты на начало года     |эквиваленты на начало года      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Денежные средства и их         |Денежные средства и их          |
   |эквиваленты на конец года      |эквиваленты на конец года       |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Следует заметить, что формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения структуры, объема и специфики операций кредитной организации, не нарушая при этом требований МСФО.

Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность кредитной организации. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях финансовой аренды).

Методы составления отчета

Отчет о движении денежных средств можно составлять двумя методами:

- прямым методом;

- косвенным методом.

Стандарт отдает предпочтение "прямому методу", поскольку он позволяет получить информацию, с помощью которой можно прогнозировать будущие изменения денежных средств, что невозможно сделать при использовании косвенного метода. Кредитные организации составляют отчет "прямым методом", при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.

Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом следующего:

- изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

- других неденежных статей;

- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

- денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании;

- денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.

Примерами денежных поступлений и платежей от имени клиентов являются:

- принятие и погашение вкладов до востребования банка;

- средства клиентов инвестиционной компании;

- арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им.

Примерами денежных поступлений и платежей по статьям, характерными особенностями которых являются быстрый оборот, крупные суммы и сжатые сроки, являются произведенные авансовые выплаты и погашение:

- основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;

- приобретений и продаж инвестиций;

- других краткосрочных займов, например, продолжительностью три месяца и меньше.

Потоки денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

- денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;

- размещение вкладов и снятие вкладов из других финансовых институтов;

- денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Поток денежных средств иностранной дочерней компании должен пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.

Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов". Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте или пересчета потоков денежных средств иностранной дочерней компании. Однако МСФО 21 не разрешает применения обменного курса по состоянию на отчетную дату при пересчете потоков денежных средств зарубежных дочерних компаний.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движения денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

- приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

- приобретение компании с помощью выпуска акций;

- конвертация долговых обязательств в акции.

Рассмотрев основные отличия статей отчета о движении денежных средств в 2006 г. на примере таблицы 1 и требований IAS 7 к детализации каждого из его разделов, можно перейти к непосредственному составлению отчета кредитной организации.

Т.В.Гвелесиани

Издательская группа "БДЦ-пресс"

Подписано в печать

13.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——