"Бизнес-адвокат", 2006, N 12

Вопрос: В марте 2005 г. организация приобрела объект основных средств за рубежом. Данный объект оприходован в качестве основного средства по счету 01 "Основные средства" и введен в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1) также в марте 2005 г. Суммы таможенных пошлин и сборов учтены в стоимости объекта основных средств. Какие действия необходимо предпринять, учитывая, что Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ внесена поправка, в соответствии с которой суммы таможенных пошлин и сборов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред., действовавшей до принятия Закона N 58-ФЗ) не было указания на то, что суммы таможенных пошлин и сборов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с п. 16 ст. 1 Закона N 58-ФЗ установленный пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расширен за счет включения в него таможенных пошлин и сборов.

Согласно п. 5 ст. 8 Закона N 58-ФЗ данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Из буквального толкования вышеизложенных норм можно сделать вывод, что в соответствии с новой редакцией пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы необходимо исключить из первоначальной стоимости основного средства и учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Тем не менее следует учесть также то, что с 1 января 2005 г. таможенные пошлины не относятся к налогам, перечень которых установлен ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

Таким образом, таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым основным средствам, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, подлежащих амортизации в порядке, установленном НК РФ.

Аналогичная позиция была высказана Минфином России в Письме от 27 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/451.

Ю.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

13.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——