"Учет. Налоги. Право", 2006, N 22

О КАКИХ СЧЕТАХ НУЖНО ИНФОРМИРОВАТЬ НАЛОГОВУЮ

Как стало известно "УНП", ФНС России собирается отказаться от своих притязаний на информацию об открытии и закрытии ссудных, депозитных и некоторых других счетов компаний. Вскоре должно появиться письмо на этот счет. Но пока споры относительно того, о каких счетах нужно сообщать в налоговую инспекцию, не редкость. Равно как и о том, в какой срок.

Налоговый кодекс предписывает в десятидневный срок сообщать налоговым органам об открытии и закрытии банковских счетов (п. 2 ст. 23). Речь идет только о тех счетах, которые подпадают под определение счета, данное в ст. 11 НК РФ.

Цитируем документ. "...счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей..." (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Итак, в Кодексе содержится три требования к счетам. Во-первых, счет должен быть открыт по договору банковского счета. Во-вторых, компания должна иметь возможность зачислять на счет денежные средства. И, наконец, она должна иметь возможность расходования денежных средств со счета (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного от 26.04.2004 по делу N А05-8092/03-10 и Западно-Сибирского от 25.09.2002 по делу N Ф04/3610-1381/А45-2002 округов). Только при одновременном выполнении всех признаков счет будет признаваться таковым для целей Кодекса. И, соответственно, уведомлять инспекторов нужно только о счетах со всеми тремя перечисленными признаками.

Таким образом, однозначно нужно сообщать в налоговую инспекцию о расчетных и валютных счетах. По поводу других счетов единства до сих пор нет. Для удобства мы изложили в виде таблицы точку зрения различных ведомств на то, о каких счетах нужно, а о каких не нужно информировать налоговиков (см. таблицу на с. 14 этого номера "УНП"). Обратите внимание на счета "группы риска". Мы отнесли к ней те счета, по которым возникали споры, доходившие до суда. Как стало известно "УНП", налоговики в рамках согласования позиций с Минфином России намерены отказаться от своих притязаний на информацию о ссудных, депозитных, специальных валютных, транзитных валютных и специальных транзитных валютных счетах. Вскоре должно появиться письмо на этот счет. Но пока его нет, существует риск, что налоговики на местах будут предъявлять претензии компаниям, которые не проинформируют об этих счетах.

О каких счетах нужно, а о каких не нужно информировать

налоговые органы

     
   —————————————T—————————————————T————————————————————T—————————————————————————————¬
   | Вид счета  |      Позиция    |       Позиция      |      Судебная практика      |
   |            |  Минфина России |     ФНС России     |                             |
   +————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————————————————————+
   |Счета, по которым существует единая позиция                                      |
   +————————————T—————————————————T————————————————————T—————————————————————————————+
   |Расчетный   |Информировать    |Информировать нужно |              —              |
   |счет        |нужно (п. 2      |(п. 2 ст. 11 НК РФ) |                             |
   |            |ст. 11 НК РФ)    |                    |                             |
   +————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————————————————————+
   |Валютный    |Информировать    |Информировать нужно |              —              |
   |счет        |нужно (п. 2      |(п. 2 ст. 11 НК РФ, |                             |
   |            |ст. 11 НК РФ)    |Письмо ФНС России   |                             |
   |            |                 |от 27.04.2005       |                             |
   |            |                 |N КБ—6—24/351@,     |                             |
   |            |                 |Письмо МНС России   |                             |
   |            |                 |от 01.02.2002       |                             |
   |            |                 |N 14—3—04/218—Г530) |                             |
   +————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————————————————————+
   |Счета "группы риска"                                                             |
   +————————————T—————————————————T————————————————————T—————————————————————————————+
   |Депозитный  |Информировать не |Официальных         |Информировать не нужно       |
   |счет        |нужно (Письмо    |разъяснений на этот |(Постановления Федерального  |
   |            |Минфина России   |счет нет. Налоговики|арбитражного суда Московского|
   |            |от 21.06.2005    |на местах           |округа от 23.01.2006 по делу |
   |            |N 03—02—07/1—155)|придерживаются      |N КА—А40/13820—05,           |
   |            |                 |различных точек     |от 12.12.2005 по делу        |
   |            |                 |зрения. Но, как     |N КА—А40/12322—05,           |
   |            |                 |сообщили "УНП"      |от 10.06.2005 по делу        |
   |            |                 |в ФНС России,       |N КА—А40/4869—05)            |
   +————————————+—————————————————+налоговая служба    +—————————————————————————————+
   |Ссудный счет|Информировать не |планирует выпустить |Информировать не нужно       |
   |            |нужно (Письма    |письмо о том,       |(Постановления Федерального  |
   |            |Минфина России   |что информировать   |арбитражного суда Поволжского|
   |            |от 09.11.2005    |о таких счетах не   |округа от 18.03.2005 по делу |
   |            |N 03—02—07/1—295,|нужно. Такое решение|N А65—23710/04—СА2—11,       |
   |            |от 21.06.2005    |принято             |Федерального арбитражного    |
   |            |N 03—02—07/1—155)|на Межведомственной |суда Московского округа      |
   |            |                 |комиссии            |от 16.05.2005 по делу        |
   |            |                 |по координации      |N КА—А41/3746—05)            |
   |            |                 |взаимодействия      |                             |
   |            |                 |Минфина России      |                             |
   |            |                 |и ФНС России        |                             |
   +————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————————————————————+
   |Транзитный  |Информировать не |Информировать нужно |Информировать не нужно       |
   |валютный    |нужно (Письмо    |(Письмо ФНС России  |(Постановления Федерального  |
   |счет        |Минфина России   |от 27.04.2005       |арбитражного суда            |
   |            |от 21.06.2005    |N КБ—6—24/351@,     |Западно—Сибирского округа    |
   |            |N 03—02—07/1—155)|Письмо МНС России   |от 25.09.2002 по делу        |
   |            |                 |от 01.02.2002       |N Ф04/3610—1381/А45—2002,    |
   |            |                 |N 14—3—04/218—Г530).|Федерального арбитражного    |
   |            |                 |Но, как сообщили    |суда Московского округа      |
   |            |                 |"УНП" в ФНС России, |от 25.05.2004 по делу        |
   |            |                 |налоговая служба    |N КА—А40/4094—04,            |
   |            |                 |планирует выпустить |от 28.04.2004 по делу        |
   |            |                 |письмо о том,       |N КА—А40/3156—04,            |
   |            |                 |что информировать   |Федерального арбитражного    |
   |            |                 |о таких счетах не   |суда Северо—Западного округа |
   |            |                 |нужно. Такое решение|от 07.11.2005 по делу        |
   |            |                 |принято             |N А21—1798/2005—С1)          |
   +————————————+                 |на Межведомственной +—————————————————————————————+
   |Специальный |                 |комиссии            |Информировать не нужно       |
   |валютный    |                 |по координации      |(Постановление Федерального  |
   |счет        |                 |взаимодействия      |арбитражного суда Московского|
   |            |                 |Минфина России      |округа от 26.09.2005 по делу |
   |            |                 |и ФНС России        |N КА—А41/9024—05)            |
   +————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————————————————————+
   |Специальный |Информировать не |Информировать нужно |Информировать не нужно       |
   |транзитный  |нужно (Письма    |(Письмо МНС России  |(Постановления Федерального  |
   |валютный    |Минфина России   |от 01.02.2002       |арбитражного суда            |
   |счет        |от 21.06.2005    |N 14—3—04/218—Г530).|Волго—Вятского округа        |
   |            |N 03—02—07/1—155,|Но, как сообщили    |от 14.06.2005 по делу        |
   |            |от 09.09.2004    |"УНП" в ФНС России, |N А11—13549/2004—К1—6/794/32,|
   |            |N 03—02—07/30)   |налоговая служба    |Федерального арбитражного    |
   |            |                 |планирует выпустить |суда Московского округа      |
   |            |                 |письмо о том,       |от 01.12.2003 по делу        |
   |            |                 |что информировать   |N КА—А40/9525—03,            |
   |            |                 |о таких счетах не   |от 23.09.2005 по делу        |
   |            |                 |нужно. Такое решение|N КА—А40/9069—05)            |
   |            |                 |принято             |                             |
   |            |                 |на Межведомственной |                             |
   |            |                 |комиссии            |                             |
   |            |                 |по координации      |                             |
   |            |                 |взаимодействия      |                             |
   |            |                 |Минфина России      |                             |
   |            |                 |и ФНС России        |                             |
   +————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————————————————————+
   |Счет        |В Минфине России |Как сообщили "УНП" в|Информировать не нужно       |
   |участников  |от комментариев  |ФНС России, позиция |(Постановление Федерального  |
   |расчета     |отказались       |по этому вопросу не |арбитражного суда            |
   |расчетных   |                 |сформирована        |Северо—Западного округа      |
   |небанковских|                 |                    |от 10.09.2004 по делу        |
   |кредитных   |                 |                    |N А05—3413/04—26)            |
   |организаций |                 |                    |                             |
   +————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————————————————————+
   |Счет,       |В Минфине России |Как сообщили "УНП" в|Информировать не нужно       |
   |открытый в  |от комментариев  |ФНС России, позиция |(Постановление Федерального  |
   |небанковской|отказались       |по этому вопросу не |арбитражного суда            |
   |кредитной   |                 |сформирована        |Северо—Западного округа      |
   |организации |                 |                    |от 12.04.2005 по делу        |
   |согласно    |                 |                    |N А05—12530/04—19)           |
   |договору на |                 |                    |                             |
   |расчетно—   |                 |                    |                             |
   |клиринговое |                 |                    |                             |
   |обслуживание|                 |                    |                             |
   L————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————————————————
   

Споры о сроке

Неисполнение обязанности информировать инспекцию о счетах карается штрафом в размере 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ). Обратите внимание, что оштрафовать компанию могут, только если она вообще не сообщит об открытии или закрытии счета. Если она все же информирует налоговиков об этом (хотя бы и с пропуском десятидневного срока), то компанию нельзя штрафовать по ст. 118 НК РФ (п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Кроме того, содержащиеся в информации ошибки в названии и номере счета не могут служить основанием для штрафа по ст. 118 НК РФ (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.06.2004 по делу N КА-А40/4426-04).

Споры возникают по поводу того, с какого момента считать срок на уведомление. Обычно на практике образуется разрыв между обращением компании в банк за закрытием счета и днем, когда банк уведомит плательщика о закрытии. Инспекторы считают, что срок сообщения нужно отсчитывать со дня обращения плательщика в банк с заявлением о закрытии счета. А компании настаивают, что срок нужно отсчитывать с момента, когда банк уведомит плательщика о судьбе счета. Суды встают на сторону последних. Аргументация следующая.

Для целей налогового законодательства под счетом следует понимать счет, который открыт на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). Такой договор расторгается по заявлению клиента в любое время. Однако это заявление является лишь основанием для закрытия счета. Оно неравнозначно самому закрытию.

Кодекс непосредственно не устанавливает, с какого момента следует исчислять десятидневный срок. Поэтому, по мнению судов, его следует исчислять со дня, когда компания узнала или должна была узнать о закрытии счета в банке. А не со дня подачи заявления о расторжении договора банковского счета (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного от 17.11.2005 по делу N А66-12587/2004 и Поволжского от 13.10.2005 по делу N А56-4887/05-30 округов).

Нужно сказать, ФНС России не так давно также начала пересматривать свою точку зрения на данную проблему. По мнению этой службы, если банк закрывает счет в одностороннем порядке, то для компании десятидневный срок на уведомление начинает исчисляться с момента получения ею извещения банка о закрытии указанного счета (Информационное сообщение от 25.01.2006). Если же о самостоятельном закрытии банком счета компания не узнает, то штрафовать ее нельзя. Таковы официальная позиция ФНС России (Письмо от 29.11.2005 N ЧД-6-24/998@) и мнение судей (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.01.2004 по делу N А12-10672/03-С10).

Одного раза достаточно

Очень важно, что информацию о счете (в том числе открытом обособленным подразделением) достаточно представить только в один налоговый орган - по месту регистрации компании (Письмо МНС России от 06.02.2004 N 24-1-10/93). Требования инспекторов продублировать сообщения в адрес налоговых, расположенных по местонахождению всех обособленных подразделений компании, а также по местонахождению принадлежащего имущества и транспортных средств, незаконны (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.03.2004 по делу N КА-А40/1762-03). Причем сообщить об открытии (закрытии) счета можно и нужно в произвольной форме (Письмо МНС России от 06.02.2004 N 24-1-10/93).

М.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——