"Учет. Налоги. Право", 2006, N 22

КАК СЭКОНОМИТЬ НА ВОССТАНОВЛЕНИИ НДС

Компания начинает новый вид деятельности, который подпадает под ЕНВД. По имуществу, которое одновременно используется в облагаемых и необлагаемых операциях, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить и перечислить в бюджет. Есть способ законно уменьшить эту сумму.

Чаще всего одновременно используются в нескольких видах деятельности основные средства (например, автотранспорт) и нематериальные активы. Если один из видов деятельности компании переводится на ЕНВД, то НДС по "многофункциональному" имуществу нужно частично восстановить исходя из остаточной стоимости таких объектов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Доля подлежащего восстановлению налога равна отношению выручки по деятельности, подпадающей под "вмененку", к общей выручке за налоговый период (месяц или квартал). Расчет производится в первом налоговом периоде, когда "многофункциональное" имущество стало использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД. Именно так предписывает поступать ФНС России в своем Письме от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462.

Таким образом, сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет, напрямую зависит от выручки, полученной от "вмененной" деятельности в первый месяц или квартал работы. Если выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД, в первом налоговом периоде по НДС после начала работы на спецрежиме будет минимальной, то сумма подлежащего восстановлению налога будет небольшой. Дальнейшее увеличение выручки от не облагаемых НДС операций на сумму восстановленного НДС никак не повлияет.

Пример. В январе 2006 г. производственная компания приобрела компьютер за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Срок полезного использования объекта - 4 года (48 месяцев). НДС был принят к вычету в полной сумме в феврале 2006 г. Компьютер установлен в бухгалтерии. В апреле 2006 г. организация начала заниматься еще одним видом деятельности - розничной торговлей. За апрель 2006 г. объем производства составил 1 000 000 руб., а выручка от реализации товаров - 500 000 руб., налоговый период по НДС - месяц.

Рассчитаем сумму налога, которую нужно восстановить в декларации по НДС за апрель 2006 г. С февраля по апрель сумма начисленной амортизации составит 833,33 руб. (20 000 руб. / 48 мес. x 2 мес.). Остаточная стоимость основного средства на 1 апреля будет равна 19 166,67 руб. (20 000 - 833,33).

Определяем сумму НДС с остаточной стоимости компьютера. Она составит 3450 руб. (3600 x (19 166,67 / 20 000)). Но перечислить в бюджет мы должны НДС с учетом отношения выручки от "вмененки" к общей выручке от всех видов деятельности. Сумма восстановленного налога будет равна 1138,5 руб. (3450 x (500 000 : 1 500 000)).

А теперь предположим, что выручка от "вмененки" за апрель составила не 500 000 руб., а 100 000 руб. Такой показатель вполне допустим для начинающегося вида деятельности. Восстановленный НДС составит 310,5 руб. (3450 x (100 000 : 1 100 000)).

Таким образом, перечисленный в бюджет налог будет почти в четыре раза меньше.

Кстати...

С недвижимостью способ не работает

Сумму восстановленного НДС можно снизить по всем основным средствам, кроме недвижимости. Дело в том, что для таких объектов гл. 21 Налогового кодекса предусматривает специальную норму восстановления налога (п. 6 ст. 171 НК РФ). Ранее принятый к вычету НДС восстанавливается ежегодно в течение 10 лет. При этом учитывается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, по отношению к аналогичному показателю в целом по организации за календарный год. Рассчитанная сумма восстановленного налога показывается в декларации по НДС за декабрь. Мы считаем, что специальная норма Кодекса должна применяться по зданию, которое одновременно используется в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

Если же объект недвижимости будет работать только во "вмененке", то налог восстанавливается по п. 3 ст. 170 НК РФ. То есть в последний налоговый период, предшествующий началу "вмененной" деятельности.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——