"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 12

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.04.2006 N 03-03-04/1/360

<О ЛЬГОТЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ>>

По общему правилу стоимость любого имущества, полученного безвозмездно, включают в состав внереализационных доходов и облагают налогом на прибыль. Однако есть исключения. В частности, для случаев, когда имущество передает учредитель, доля которого в уставном капитале фирмы больше 50 процентов. В такой ситуации фирма-получатель не должна увеличивать свой налогооблагаемый доход, если в течение года не передаст полученные ценности третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Специалисты Минфина разъяснили, как поступить, если в роли такого имущества выступают деньги. Как подчеркнуто в Письме, формулировка пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса явно указывает на то, что условие о годичной "консервации" на деньги не распространяется. То есть фирма-получатель может распоряжаться ими по своему усмотрению сразу после их поступления и при этом не платить налог на прибыль.

Безусловно, такая позиция наиболее выгодна для компаний. Она обеспечивает для них наименьшие налоговые последствия. Ведь полученные таким образом средства не будут облагаться и НДС, поскольку они никак не связаны с реализацией. Другие же способы увеличения оборотных средств дочерней фирмы (например, предоставление займа) зачастую оказываются не столь эффективны.

Пример. ООО "Сигма" перечислила безвозмездно дочерней организации "Сигма+" 100 000 руб. для пополнения оборотных средств. Доля материнской компании в уставном капитале "Сигмы+" - 60 процентов.

Бухгалтер "Сигмы+" сделал в учете такие проводки:

Дебет 51 Кредит 98.2

- 100 000 руб. - поступили безвозмездно переданные денежные средства;

Дебет 98.2 Кредит 91.1

- 100 000 руб. - полученные средства учтены в составе прочих доходов.

Поскольку в бухгалтерском учете в отличие от налогового безвозмездные поступления увеличивают доход "Сигмы+", у фирмы возникает постоянная отрицательная разница в размере полученной финансовой помощи и, как следствие, налоговый актив. Его сумму бухгалтер отразит записью:

Дебет 68 Кредит 99

- 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

И.В.Демичева

Налоговый консультант

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——