"Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 12

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.05.2006 N 03-06-01-04/101

<О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО>>

Кто должен начислять налог на имущество, переданное в безвозмездное пользование? На этот вопрос ответил Минфин в опубликованном Письме. Кроме того, финансисты разъяснили, нужно ли платить налог по основным средствам, которые временно не используются фирмой из-за их консервации, модернизации или реконструкции.

Налог на имущество и безвозмездное пользование

Своими основными средствами организации могут распоряжаться как угодно. Нередко они передают их в безвозмездное пользование другим лицам. Обычно такие сделки заключают материнские компании со своими дочерними фирмами. Поставщики товаров также нередко передают в пользование торговым организациям рекламные стенды, холодильники, автомобили с фирменной символикой, которые способствуют увеличению объема продаж. Нужно ли продолжать начислять налог на имущество по этим объектам? В опубликованном Письме Минфин дает на этот вопрос утвердительный ответ. И с этим сложно не согласиться.

Налогом на имущество облагают активы, которые организация отражает в бухучете как основные средства, то есть на счетах 01 или 03. Причем в ст. 374 Налогового кодекса уточнено, что имущество, переданное в безвозмездное пользование, исключением не является.

В бухучете списывают лишь те основные средства, которые выбыли или не способны приносить доход в будущем (п. 29 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н <*>). Хотя в ПБУ 6/01 приведен открытый перечень случаев выбытия основных средств, передача имущества в пользование другим лицам выбытием не является. А переданные объекты, конечно, перестают приносить доход, но лишь временно.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н опубликован в "НА" N 3, 2006.

Таким образом, у фирмы нет оснований списывать со счета 01 те основные средства, которыми безвозмездно пользуются другие лица. Значит, начислять налог на имущество по ним необходимо.

Пример 1. ООО "Гефест" заключило с ЗАО "Альбустогр" договор ссуды о предоставлении в безвозмездное пользование сроком на 2 месяца автомобиля со своей фирменной символикой.

Первоначальная стоимость автомобиля, приобретенного в апреле 2006 г., равна 270 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по нему - 5000 руб.

С 1 июня автомобиль был передан в пользование "Альбустогру". Бухгалтер "Гефеста" отразил эту операцию так:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 270 000 руб. - автомобиль передан по договору ссуды ЗАО "Альбустогр";

Дебет 02 субсчет "Амортизация по основным средствам в эксплуатации" Кредит 02 субсчет "Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование"

- 5000 руб. - отражена амортизация по автомобилю, переданному в безвозмездное пользование.

За первое полугодие "Гефест" должен начислить налог на имущество в обычном порядке.

Остаточная стоимость автомобиля составит:

- на 1 мая - 270 000 руб.;

- на 1 июня - 265 000 руб.;

- на 1 июля - 260 000 руб.

Среднегодовая стоимость машины за первое полугодие равна:

(270 000 руб. + 265 000 руб. + 260 000 руб.) : 7 = 113 571 руб.

Ставка налога на имущество, установленная в регионе, составляет 2,2 процента. За первое полугодие "Гефест" должен перечислить авансовый платеж по налогу в сумме:

113 571 руб. x 2,2% : 4 = 625 руб.

В Письме Минфин напомнил, что фирма, которая получила основное средство в безвозмездное пользование, не должна включать его стоимость в базу по налогу на имущество. Поскольку эти ценности нужно учитывать за балансом (на счете 001 "Арендованные основные средства").

В дополнение скажем, что у такой организации возникает "экономическая выгода", которую облагают налогом на прибыль (Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359 <**>). Ее следует включить в состав внереализационных доходов. Сумма выгоды при этом будет равна расходам, которые пришлось бы оплатить фирме, если бы она пользовалась имуществом не безвозмездно, а за деньги (например, по договору аренды). Об этом же говорится в Информационном письме ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Документ опубликован в "НА" N 10, 2006.

Консервация, реконструкция и модернизация не повод

не платить налог

На период длительного отсутствия деятельности организации, как правило, выводят из эксплуатации и консервируют простаивающие основные средства. Так поступают для того, чтобы обеспечить их сохранность в период временного бездействия. Консервация нужна, например, в связи с сезонным характером работы оборудования, снижением рентабельности производства, да и просто из-за нехватки денег. Понятно, что имущество при этом не используется и прибыли организации не приносит. Однако считаться основным средством оно не перестает.

Имущество, которое фирма модернизирует или реконструирует, также временно не используется. Но при этом оно по-прежнему остается основным средством. Пункт 20 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, просто выделяет по степени использования в отдельные группы основных средств эксплуатируемое имущество, законсервированные основные средства, а также объекты, которые находятся на модернизации или реконструкции.

Как уже отмечалось, налог на имущество начисляют на любые объекты, которые фирма учитывает как основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому, как отмечают в Письме финансисты, выводить из-под налогообложения временно не эксплуатируемые активы оснований нет.

Однако не все так просто. В Письме специалисты финансового ведомства обращают внимание на одно из требований ПБУ 6/01. Оно имеет непосредственное отношение к расчету налога на имущество в отношении объектов, которые фирма модернизирует или реконструирует.

Как известно, этим налогом облагают среднегодовую стоимость основных средств. При ее расчете учитывают остаточную стоимость имущества, то есть разницу между первоначальной ценой и суммой начисленной амортизации.

Однако по основным средствам, которые длительное время находятся на консервации, модернизации или реконструкции, начисление амортизации в бухгалтерском учете приостанавливают (п. 23 ПБУ 6/01). Эта норма распространяется на объекты, которые:

- законсервированы сроком более чем на три месяца;

- фирма будет модернизировать (реконструировать) не менее года.

Налоговый кодекс предусматривает особый порядок расчета налога по основным средствам, которые не считаются амортизируемым имуществом. Так, их остаточной стоимостью будет первоначальная стоимость за вычетом износа (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако при консервации и восстановлении речь идет лишь о временной приостановке начисления амортизации. Такие объекты из числа амортизируемых исключены быть не могут. Поэтому в течение долгосрочной консервации, модернизации или реконструкции остаточная стоимость таких основных средств, которую учитывают при расчете налога, меняться не будет.

Пример 2. ООО "Эдельвейс" решило приостановить на 5 месяцев выпуск одного из видов своей продукции в связи с его нерентабельностью. На основании приказа руководителя 1 февраля 2006 г. оборудование (технологическая линия), используемое при производстве данных товаров, было законсервировано.

Остаточная стоимость линии на 1 января 2006 г. составляла 240 000 руб., а на 1 февраля 2006 г. - 235 000 руб. Поскольку период консервации превышает 3 месяца, начисление амортизации по ней приостанавливается. Таким образом, остаточная стоимость оборудования на 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля останется неизменной и составит 235 000 руб.

По итогам первого полугодия среднегодовая стоимость технологической линии составит:

(240 000 руб. + 235 000 руб. + 235 000 руб. x 5 мес.) : 7 = 235 714 руб.

"Эдельвейс" платит налог на имущество по ставке 2,2 процента. Сумма авансового платежа будет равна:

235 714 руб. x 2,2% : 4 = 1296 руб.

О.Е.Логинова

Аудитор

Подписано в печать

09.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——